Налог на землю: новый порядок расчета
------------------------------------------------------------------
Приказом Государственной налоговой администрации Украины от
26.10.2001 г. № 434 ( z0963-01 ) утверждены новые формы отчетности
по налогу на землю: сводный расчет суммы земельного налога,
справка к уточненному расчету и порядок их представления в органы
государственной налоговой службы, который вступает в силу с 1
января 2002 года. В соответствии с новым порядком
налогоплательщики будут обязаны представлять уточненный расчет и
справку о суммах земельного налога, которые уменьшают или
увеличивают налоговые обязательства в результате исправления
самостоятельно обнаруженной ошибки, допущенной в предыдущих
отчетных периодах.
Юридические лица самостоятельно рассчитывают сумму земельного
налога в порядке по ставкам, определенным Законом Украины "О плате
за землю" от 03.07.92 г. № 2535-ХII ( 2535-12 ) (далее - Закон о
плате за землю). Согласно ст. 2 указанного Закона размер
земельного налога или арендной платы определяется в зависимости от
денежной оценки земель.
Размер земельного налога
Размер земельного налога не зависит от результатов
хозяйственной деятельности владельцев земли и землепользователей.
Ставки налога устанавливаются в процентах от денежной оценки
земель в зависимости от их предназначения, которые по назначению
подразделяются на земли:
- сельскохозяйственного назначения - предоставленные для нужд
сельского хозяйства или предназначенные для этих целей;
- населенных пунктов - все земли в установленных согласно
законодательству пределах населенных пунктов;
- земли за пределами, населенных пунктов - промышленности,
транспорта, связи, обороны и др.
Согласно ст. 6 Закона о плате за землю ( 2535-12) для
сельскохозяйственных угодий установлены следующие ставки
земельного налога с одного гектара в процентах от их денежной
оценки:
- для пашни, сенокосов и пастбищ - 0,1;
- для многолетних насаждений - 0,03.
Земельный налог с земель населенных пунктов, денежная оценка
которых установлена, взимается в размере 1% от их денежной оценки,
за исключением отдельных земельных участков, определенных в ст. 7,
ч. 5 - 10.
Для расчета налога с земельных участков населенных пунктов,
денежная оценка которых не установлена, в ч. 2 ст. 7 Закона о
плате за землю установлены средние ставки земельного налога, а
также коэффициенты, применяемые в городах Киеве, Симферополе,
Севастополе и городах областного подчинения. Необходимо напомнить,
что указанные ставки в 2001 году увеличивались в 2,62 раза.
Ставки земельного налога за земельные участки (за исключением
сельскохозяйственных угодий) дифференцируют и утверждают местные
советы исходя из средних ставок налога, функционального
использования и местонахождения земельного участка.
Устанавливаемые местными органами ставки не должны превышать более
чем в два раза средние ставки налога с учетом коэффициентов,
установленных Законом о плате за землю.
Организации и предприятия, освобожденные от уплаты налога за
землю, указаны в ст. 12 Закона о плате за землю.
Сводный расчет налога
Сводный расчет налога составляется на основании данных
государственного земельного кадастра по состоянию на 1 января
текущего года и ежегодно представляется владельцами земли и/или
землепользователями в органы налоговой службы по местонахождению
земельного участка до 1 февраля текущего года с разбивкой годовой
суммы земельного налога равными частями по месяцам. Кроме сводного
расчета, налогоплательщикам необходимо заполнить следующие
приложения:
- Сведения о наличии документов на землю (приложение 1);
- Отчет о льготах на земельный налог (приложение 2);
- Расчет суммы земельного налога на земельные участки
сельскохозяйственного назначения (приложение 3);
- Расчет суммы земельного налога на земельные участки
населенных пунктов, которым установлена денежная оценка
(приложение 4);
- Расчет суммы земельного налога на земельные участки
населенных пунктов, которым не установлена денежная оценка
(приложение 5);
- Расчет суммы земельного налога на земельные участки
несельскохозяйственного назначения за пределами населенных пунктов
(приложение 6).
Представление приложения № 1 является обязательным для всех
налогоплательщиков. Приложение 2 представляется только владельцами
земли и землепользователями, имеющими льготы по земельному налогу.
Приложения 3 - 6 представляются в зависимости от наличия земельных
участков соответствующей категории и от того, установлена или нет
их денежная оценка.
Если владельцы земли и/или землепользователи, пользующиеся
льготами по земельному налогу, имеют в подчинении хозрасчетные
предприятия или сдают в аренду земельные участки, отдельные здания
или их части, то они кроме приложений 1 и 2 обязаны представлять
другие приложения в зависимости от категории земельных участков,
сданных в аренду, или на которых расположены хозрасчетные
предприятия, а также переданные в аренду здания или их части (п. 7
Порядка № 434).
Порядок заполнения форм
Все формы должны быть заполнены от руки чернильной или
шариковой ручкой (или отпечатаны) без исправлений и помарок. Суммы
земельного налога в Расчете указываются в гривнях, без копеек, с
соответствующим округлением по общеустановленным правилам. В
пустых графах ставится прочерк.
Органы налоговой службы имеют право не принять Расчет в
случае, если он:
- содержит подчистки или дописки, зачеркнутые слова (цифры);
- написан карандашом или неразборчиво;
- не содержит обязательных реквизитов (кодов, даты, подписей и
т. п.);
- содержит текст, который невозможно прочитать вследствие
повреждения (например, документы залиты чернилами, затерты и
т. п.);
- с порванными листами.
При совпадении последнего дня срока представления Расчета с
выходным или праздничным днем последним днем срока считается
следующий за выходным или праздничным рабочий день.
Уточненный Расчет
В соответствии с п. 12 Порядка № 434 налогоплательщик,
самостоятельно обнаруживший ошибки, содержащиеся в ранее поданном
им Расчете, обязан представить уточненный Расчет с исправленными
показателями. Если в результате исправления ошибки определено
занижение налогового обязательства, то плательщик самостоятельно
начисляет и уплачивает штраф в размере 10% суммы возникшей
недоимки. Сумма земельного налога, которая, уменьшает или
увеличивает налоговые обязательства в результате исправления
самостоятельно обнаруженной ошибки, отражается в справке,
прилагаемой к уточненному Расчету. На каждый уточненный Расчет
составляется отдельная справка.
Излишне уплаченные суммы земельного налога могут быть
возвращены плательщику на основании его заявления о возврате
излишне уплаченных сумм, представленного одновременно с уточненным
Расчетом в срок, установленный органами налоговой службы. Если
срок подачи заявления истек, то уточненный Расчет не
представляется.
Налоговое обязательство, самостоятельно определенное
налогоплательщиком, считается согласованным с даты представления
Расчета земельного налога в орган налоговой службы и не может быть
обжаловано плательщиком в административном или судебном порядке.
За нарушение порядка расчета земельного налога и представления
его в органы налоговой службы налогоплательщики несут
ответственность согласно действующему законодательству.
Пример 1
Предприятие "Звездочка" в январе 2002 года (примем 2002 год,
т. к. указанный порядок вступает в силу с 1 января 2002 г.)
приобрело здание в районе Отрадного и согласно решению городского
совета получило право на пользование земельным участком
несельскохозяйственного назначения, на территории которого
находится здание. Предприятие от уплаты земельного налога не
освобождено.
Площадь земельного участка - 1621,8 кв. м.
Денежная оценка земельного участка в районе Отрадного -
проспект Комарова - 224,20 грн./кв. м (в соответствии с Денежной
оценкой земель г. Киева, утвержденной решением Киевского
городского совета от 27.04. 2000 г. № 104/825).
Функциональный коэффициент - Кф примем равным 1.
Расчет налога на землю представим в виде формулы:
НЗ = ДО х ПЗ х СН : 100, где
НЗ - сумма налога на землю;
ДО - денежная оценка земли;
ПЗ - площадь земельного участка;
СН - ставка налога на Землю.
СН = 1% (ст. 7 Закона о плате за землю; ставка налога для
земель населенных пунктов несельскохозяйственного назначения).
НЗ = 224,20 х 1621,8 х 1 : 100 = 3 636,07 грн.
Уплата налога будет производиться ежемесячно равными частями:
НЗм = 3636 : 12 = 303,00 грн.
Образец заполнения формы Сводного расчета суммы земельного
налога прилагается к консультации.
Пример 2
В результате искажения суммы денежной оценки земли в первом
квартале отчетного года были уменьшены обязательства по земельному
налогу на сумму 65 грн.
Ошибка обнаружена после сдачи сводного Расчета в орган
налоговой службы. Предприятие "Звездочка" самостоятельно
обнаружило ошибку, произвело перерасчет суммы налога, уплатило
штраф и представило в орган налоговой службы уточненный сводный
расчет и справку об увеличении налоговых обязательств.
ДОВІДКА
про суми земельного податку, які зменшують або збільшують
податкові зобов'язання в результаті виправлення самостійно
виявленої помилки, допущеної в попередніх звітних періодах
(подається разом з уточненим Розрахунком окремо
за кожний звітний період)
Звітний період, що 2002 р.
уточнюється (рік)
Платник ТОВ " Зірочка"
(назва підприємства, установи, організації)
Ідентифікаційний код платника згідно з ЄДРПОУ 1 1 1 1 1 1 1 1
Реєстраційний номер документа, 0000-00
з яким подано довідку
Місцезнаходження платника м. Київ
Телефон платника 483-00-00
|---|------------------------------------|-------------|---------|
| № | Показники | Звітний | Сума, |
|з/п| | період | грн. |
|---|------------------------------------|-------------|---------|
| 1 | 2 | 3 | 4 |
|---|------------------------------------|-------------|---------|
| 1 | Загальна сума земельного податку, | 1 квартал | 844 |
| | що підлягає сплаті згідно з | | |
| | попередньо поданим Розрахунком, у | | |
| | якому виявлено помилку | | |
|---|------------------------------------|-------------|---------|
| 2 | Загальна сума земельного податку, | 1 квартал | 909 |
| | що підлягає сплаті згідно з | | |
| | уточненим Розрахунком | | |
|---|------------------------------------|-------------|---------|
| 3 | Сума земельного податку, яка | 1 квартал | 65 |
| | збільшує податкові зобов'язання у | | |
| | зв'язку з виправленням помилки | | |
|---|------------------------------------|-------------|---------|
| 4 | Сума земельного податку, яка | 1 квартал | - |
| | зменшує податкові зобов'язання у | | |
| | зв'язку з виправленням помилки | | |
|---|-----------------|------------------|-------------|---------|
| 5 | | Зміст помилки | | |
|---|-----------------|------------------|-------------|---------|
| 6 | Штраф 10 відсотків | 1 квартал | 6,50 |
| | (рядок 3 х 10 : 100) | | |
|---|------------------------------------|-------------|---------|
02.02.2002 p. Наведена інформація є правильною
(дата подання довідки)
Керівник підприємства __________ Коваленко І.П. М. П.
(підпис) (прізвище, ініціали)
Головний бухгалтер __________ Ящук П.І.
(підпис) (прізвище, ініціали)
Підготовлено ДПА України
Відмітка про одержання:
вхідний № _____________
дата __________________
штамп податкового органу
Зведений розрахунок суми земельного податку на 2002 рік
02 Платник ТОВ "Зірочка"
(назва юридичної особи)
Юридична особа ідентифікаційний код (ЄДРПОУ) 1 1 1 1 1 1 1 1
04 Підпорядкованість 150
Види діяльності (ЗКГНГ) 90 000
Види діяльності (КВЕД) 30.00.0
Організаційно-правова
форма господарювання товариство з обмеженою відповідальністю
Форма власності колективна
06 м. Київ, пр. Комарова 483-00-00
(місцезнаходження платника) (телефон платника)
Р/р 260000 МФО 300335 АППБ "Аваль"
(поточний банківській рахунок) (назва банківської установи)
Узято на облік як Державна податкова адміністрація в м. Київ.
платника податків (назва податкового органу, область)
Розрахунок ДПІ в Соломенському районі за місцезнаходженням
подається до (назва податкового органу) земельної ділянки
|---|------------------| |-------------|
| № | Кадастровий | | X | Загальний розрахунок
|з/п| номер земельної | |-------------|
| | ділянки {1} | |-------------| Уточнений розрахунок
|---|------------------|
| 1 | 10000 |
|---|------------------|
| - | - |
|---|------------------|
| - | - |
|---|------------------|
|---|------------------|--------------------|--------------------|
| № | Категорія земель | Загальна сума | Загальна сума |
|з/п| | нарахованого | нарахованого |
| | | земельного податку,| земельного податку,|
| | | що підлягає сплаті | що підлягає сплаті |
| | | за даними | за даними |
| | | підприємства (грн.)| податкового органу |
| | | | (грн.) |
|---|------------------|--------------------|--------------------|
|1 | 2 | 3 | 4 |
|---|------------------|--------------------|--------------------|
|1 | Землі сільсько- | - | - |
| | господарського | | |
| | призначення, | | |
| | всього | | |
|---|------------------|--------------------|--------------------|
| | у тому числі: | - | - |
|---|------------------|--------------------|--------------------|
|1.1| у межах населених| - | - |
| | пунктів | | |
|---|------------------|--------------------| |
|1.2| за межами | - | - |
| | населених пунктів| | |
|---|------------------|--------------------|--------------------|
|2 | Землі населених | 3636 | 3636 |
| | пунктів | | |
|---|------------------|--------------------|--------------------|
|З | Землі несільсько-| - | - |
| | господарського | | |
| | призначення за | | |
| | межами населених | | |
| | пунктів | | |
|---|------------------|--------------------|--------------------|
| | Усього | 3636 | 3636 |
|---|------------------|--------------------|--------------------|
у тому числі з розбивкою:
за січень 303 грн. квітень 303 грн.
лютий 303 грн. травень 303 грн.
березень 303 грн. червень 303 грн.
липень 303 грн. жовтень 303 грн.
серпень 303 грн. листопад 303 грн.
вересень 303 грн. грудень 303 грн.
10.01.2002 р.
(дата подання розрахунку)
Керівник підприємства __________ Коваленко І.П. М. П.
(підпис) (прізвище, ініціали)
Головний бухгалтер __________ Ящук П.І.
(підпис) (прізвище, ініціали)
Розрахунок перевірив: _________ _____________________________
(підпис) (посада, прізвище та ініціали
посадової особи податкового
органу, яка перевірила
розрахунок)
"____" ________ 200_ р.
Проведено за карткою
особового рахунку ________ __________ ____________________
(дата) (підпис) (посада, прізвище та
ініціали посадової
особи податкового
органу)
Перечень сокращенных обозначений нормативных документов,
использованных в данной консультации:
1. Порядок № 434 - Порядок представления форм Сводного расчета
суммы земельного налога и Справки к уточненному Расчету о
суммах земельного налога, которые уменьшают или увеличивают
налоговые обязательства в результате исправления самостоятельно
обнаруженной ошибки, допущенной в предыдущях отчетных периодах,
в орган государственной налоговой службы, утвержденный
приказом. Государственной налоговой администрации Украины от
26.10. 2001 г. № 434.
{1} Заповнюється у разі його наявності.
------------------------------------------------------------------
"ГлавБух"
№1/02, стр. 50
[08.01.2002]
Людмила Ильяш
Бухгалтер-консультант АФ "ГлавБух-Аудит"
------------------------------------------------------------------