Фирма работает на едином налоге. У нас 48 сотрудников, в том
числе совместители. Однако нам нужно принять еще нескольких
человек. Если с новыми работниками мы будем заключать договоры
подряда, спасет ли это нас от превышения границы - 50 человек?
* * *
К сожалению, четко и однозначно ответить на ваш вопрос мы не
можем. Во-первых, для этого нужно было бы изучить вашу кадровую
документацию, а во-вторых, имеются и трудности объективного
характера. Согласно ч. 2 ст. 1 Указа Президента от 03.07.98 г.
№ 727/98 ( 727/98 ) "Об упрощенной системе налогообложения, учета
и отчетности субъектов малого предпринимательства" {1}
"среднеучетная численность работающих для субъектов малого
предпринимательства определяется по методике, утвержденной
органами статистики, с учетом всех его работников, в том числе
работающих по договорам и по совместительству, а также
работников представительств, филиалов, отделений и других
обособленных подразделений".
Так вот, на самом деле органами статистики утверждены две
такие методики: методика расчета среднеучетной численности штатных
работников учетного состава и методика расчета среднеучетной
численности всего персонала в эквиваленте полной занятости. Обе
они описаны в Инструкции по статистике численности работников,
занятых в народном хозяйстве Украины, утвержденной приказом
Минстата от 07.07.95 г. № 171 ( z0287-95 ) {2}. Так какой же из
них пользоваться?
В принципе, в п. 1.14 Инструкции имеются рекомендации по
поводу того, какую методику когда применять. Для определения
численности занятых работников по сферам экономической
деятельности и ведения наблюдения за изменениями мобильности
рабочей силы применяется показатель "среднеучетная численность
штатных работников учетного состава". А для определения среднего
уровня заработной платы (дохода) и других средних величин в
целом по предприятию (в расчете на одного работника) предлагается
использование показателя "среднеучетная численность всего
персонала в эквиваленте полной занятости". Однако Указ не
предполагает ни первой, ни второй цели, поэтому нам п. 1.14 ничем
помочь не может.
Слова из Указа "в том числе работающих по договорам {3} и по
совместительству" здесь не спасают. Дело в том, что такие люди
могут входить и в среднеучетную численность штатных работников, и
в среднеучетную численность в эквиваленте полной занятости (куда
вообще включается весь персонал, привлекавшийся к работе в
отчетном периоде и получавший соответствующую заработную плату
(доход), - см. п/п. 3.4.1 Инструкции в "Бухгалтере" № 7'99 на
с. 39).
А вот слова "с учетом всех его работников" свидетельствуют, по
нашему мнению, в пользу методики расчета среднеучетной численности
всего персонала в эквиваленте полной занятости. Об этом, кстати,
мы уже писали в "Бухгалтере" № 8'2000 на с. 39. Вспомним в этой
связи п/п. 3.4.2 Инструкции:
"В среднеучетную численность работников всего персонала
включается также условная численность отдельных категорий
работников в тех случаях, когда нет возможности исчислить ее
по дням явок на работу, в частности:
- численность надомников, работников, выполнявших работу
согласно договорам подряда, и других категорий работников, по
которым вести ежедневный учет затрат рабочего времени
невозможно, рассчитывается путем деления фактически
начисленных им за отчетный месяц средств на оплату труда на
среднемесячную заработную плату одного работника учетного
состава, занятого в основной деятельности (за этот же месяц),
пересчитанную в эквиваленте полной занятости".
Таким образом, все будет зависеть от того, во сколько раз
месячное вознаграждение вашего нового подрядчика будет больше или
меньше среднемесячной зарплаты одного работника списочного
состава. Если оно будет в 5 раз меньше, то вы можете взять (к
своим 48 неподрядчикам) еще десяток подрядчиков, а вот если оно
будет в 2 раза больше, то вы сможете взять только одного
подрядчика.
Правда, в тех случаях, когда вознаграждение у подрядчиков
намечается большое, некоторые фирмы пускаются на маленькую
хитрость и заводят по ним учет рабочего времени в какой-нибудь
самодельной ведомости учета рабочего времени подрядчиков. {4}
Тогда они учитываются без привязки к среднемесячной зарплате,
а так же, как и остальные работники - в соответствии с
продолжительностью своего рабочего времени. Отработал полдня -
считаешься за полчеловека согласно п/п. 3.4.1 Инструкции.
Вы упомянули, что у вас есть совместители. Если на вашем
предприятии у них неполный рабочий день (неполная рабочая неделя),
то, возможно, вы еще имеете достаточно большие резервы по
численности работников. Кстати, юрлицам-"единоналожникам", которые
среднеучетную численность работников считают в эквиваленте полной
занятости, вообще есть резон обратить внимание на ст. 56 КЗоТ
( 322-08 ):
"По соглашению между работником и владельцем или
уполномоченным им органом может устанавливаться как при приеме
на работу, так и впоследствии неполный рабочий день или
неполная рабочая неделя. "..." Оплата труда в этих случаях
осуществляется пропорционально отработанному времени или в
зависимости от выработки.
Работа на условиях неполного рабочего времени не влечет
каких-либо ограничений объема трудовых прав работников".
Ведь согласно п/п. 3.4.4 Инструкции {5}
"при определении среднеучетной численности работники, принятые
(переведенные в установленном законом порядке) на неполный
рабочий день или неполную рабочую неделю, включая работников,
принятых на половину ставки (оклада) в соответствии со штатным
расписанием, учитываются пропорционально фактически
отработанному времени в следующем порядке:
- определяется общее количество человеко-дней, отработанных
данными работниками, для чего общее количество отработанных
человеко-часов в отчетном месяце делится на продолжительность
рабочего дня исходя из установленной продолжительности рабочей
недели, например 8 часов (при пятидневной рабочей неделе) или
6,83 часа (при шестидневной рабочей неделе). После этого
определяется среднеучетная численность работников, для чего
полученное количество отработанных человеко-дней делится на
количество рабочих дней по календарю в отчетном месяце".
Итак, мы считаем, что для целей Указа должна применяться
методика расчета в эквиваленте полной занятости.
Теперь посмотрим, что по этому поводу говорят налоговики. В
"Вестнике налоговой службы Украины" № 32/2001 на с. 45 приведена
консультация, подготовленная при содействии В. Цветковой,
заместителя начальника управления, начальника отдела Главного
управления налогообложения прибыли и отчислений в целевые фонды
ГНАУ. Консультант считает, что "единоналожникам" следует
использовать среднеучетную численность штатных работников учетного
состава. Правда, хоть как-то обосновать свое мнение В. Цветкова не
удосужилась. Ну нравится ей эта численность и всё тут!
Но, так или иначе, а ГНАУ в этом вопросе, хотя бы на уровне
консультации в "Вестнике", все же определилась. Поэтому рассмотрим
данную методику подробнее. Согласно п. 3.3 Инструкции {6}
"при исчислении среднеучетной численности штатных работников
учетного состава учитываются все категории работников учетного
состава, приведенные в пунктах 2.1 и 2.2 настоящей Инструкции,
кроме указанных в пунктах: 2.1.12-2.1.16, 2,2.12 и 2.3. Учет
указанных в [этих] пунктах категорий работников ведется
отдельно".
Среди прочих работников в п. 2.3 {7} указаны
"привлеченные к выполнению работ по договорам
гражданско-правового характера, включая договор подряда (кроме
случаев, указанных в подпункте 2.1.9 настоящей Инструкции)".
А в п/п. 2.1.9 {8} попадают лица, которые
"выполняют работы по договорам гражданско-правового характера
(включая договор подряда), если расчеты за выполненную работу
производятся непосредственно самим предприятием и при условии,
что эти работники не включаются в списки других предприятий".
Пройдя через два "кроме" по этой цепочке, делаем вывод, что
подрядчики, которые включены в списки другого предприятия (имеют
основное место работы на другом предприятии {9}), при исчислении
среднеучетной численности штатных работников вашей фирмы не
учитываются. А вот если вы возьмете себе подрядчиков, которые в
списки других предприятий не входят, то они вашу среднеучетную
численность пополнят.
То же самое касается и ваших совместителей. В число
работников, указанных в п. 2.3, в частности, входят
"принятые на работу по совместительству с других предприятий и
оформленные по совместительству на одном и том же предприятии
(внутренние совместители)".
Кстати, напомним, что совместительством считается выполнение
работником помимо основной другой работы на условиях трудового
договора в свободное от основной работы время на том же или
на другом предприятии, в учреждении, организации или у гражданина
(п. 1 Постановления КМУ от 03.04.93 г. № 245 ( 245-93-п )).
Исходя из вышеизложенного в среднеучетную численность штатных
работников попадают только те совместители, которые имеют основное
место работы у обыкновенного физлица-непредпринимателя. Если
ваши совместители таковыми не являются, то вашу среднеучетную
численность они не увеличивают.
Однако мы, пожалуй, слишком оторвемся от действительности,
если не предупредим вас о том, что налоговики по своей фискальной
привычке вполне могут заявить, будто слова из Указа "в том числе
работающих по договорам и по совместительству" означают, что для
Указа среднеучетная численность штатных работников берется не
так, как написано в Инструкции, а с учетом всех подрядчиков и
совместителей. На такую возможность указывает следующий пассаж
вышеупомянутой консультации В. Цветковой:
"При переходе на упрощенную систему налогообложения, учета
и отчетности для определения средне-учетной численности
работающих субъект предпринимательской деятельности -
юридическое лицо должен исчислить среднеучетную численность
штатных работников учетного состава, работников, работающих по
договорам и по совместительству, а также работников
представительств, филиалов, отделений и других обособленных
подразделений".
Зачем было совместителей и подрядчиков отделять от штатных?
Похоже, автор консультации взяла из Инструкции не тот метод,
увидела, что он вступает в противоречие с Указом, поскольку
учитывает не всех работников, и, вместо того чтобы отказаться от
неверного метода и взять верный, решила просто расширить рамки
неверного.
Подведем итоги. Если вы превыше всего ставите осторожность, то
рассчитывайте среднеучетную численность штатных работников
учетного состава, а затем добавляйте к полученному числу всех
совместителей и подрядчиков. По крайней мере, за использование
этой методики, освященной авторитетом "Вестника", налоговики
мотать вам нервы не будут.
Если же вы уверены в своих силах, то используйте для расчета
средне-учетную численность всего персонала в эквиваленте полной
занятости. Оно и правильнее будет, и, скорее всего, выгоднее для
вас. {10}
{1} См. "Бухгалтер" № 14'2001, с. 48.
{2} См. "Бухгалтер" № 7'99, с. 34-39.
{3} Скорее всего, имеются в виду гражданско-правовые договоры.
Впрочем, даже если подразумеваются и трудовые, и
гражданско-правовые - сути дела это, в общем-то, не меняет.
{4} Обычный табель может навести некоторых проверяющих на глупые
мысли о том, что на самом деле с этими гражданами имеются
трудовые договоры.
{5} См. "Бухгалтер" № 7'99, с. 39.
{6} См. там же, с. 38.
{7} См. там же, с. 37.
{8} См. там же, с. 36.
{9} Следует уточнить, что в данных пунктах Инструкции под
предприятиями понимаются предприятия, учреждения, организации,
коллективные хозяйства и т. п., которые являются юридическими
лицами, и лица, которые занимаются предпринимательской
деятельностью.
{10} Если нет "удвоенно" работающих.
------------------------------------------------------------------
"Бухгалтер"
№6/02, стр. 28
[01.02.2002]
Леонид Карпов
Заместитель главного редактора
------------------------------------------------------------------