В прошлом квартале нашему предприятию грозило появление
убытков по декларации. Чтобы избежать связанных с этим
неприятностей, мы не включили в состав валовых затрат
некоторые расходы (не отразили эти суммы в декларации о
прибыли). Однако НДС по ним на основании налоговых накладных в
налоговый кредит попал и был отражен в декларации по НДС. В
частности, это коснулось расходов на аренду склада для
хранения товаров. Теперь при проверке налоговый инспектор
угрожает исключить из налогового кредита такой НДС и применить
к нам финсанкции. Реальна ли его угроза?
* * *
Угроза, конечно, реальна: инспектору нужно верить.
Но вас, очевидно, больше волнует вопрос о том, насколько
законным будет подобное исключение НДС из налогового кредита.
По нашему мнению, это исключение незаконно. Взаимосвязь
валовых затрат и налогового кредита основывается на положении из
п/п. 7.4.1 Закона об НДС ( 168/97-ВР ):
"Налоговый кредит отчетного периода складывается из сумм
налогов, уплаченных (начисленных) плательщиком налога в
отчетном периоде в связи с приобретением товаров (работ,
услуг), стоимость которых относится в состав валовых затрат
производства (обращения) и основных фондов или нематериальных
активов, подлежащих амортизации".
Как видим, условием включения уплаченного (начисленного) НДС в
состав налогового кредита является принципиальная относимость
соответствующих расходов в состав валовых затрат или
принципиальная же амортизируемость таких расходов. На это
указывают слова "относится" и "подлежащих".
В принципе, разумный инспектор здесь может пойти на
"компромисс" и заявить, что он, дескать, понимает, что в
п/п. 7.4.1 Закона об НДС речь идет о принципиальной относимости.
Однако вы же не включили такие расходы в состав валовых затрат, а
значит, не считаете эти расходы связанными с вашей
хоздеятельностью, то есть согласились с принципиальной (!)
неотносимостью расходов на аренду склада в состав валовых затрат
вашего предприятия.
Что же делать? В вашем случае нужно говорить о том, что при
составлении декларации о прибыли должностными лицами предприятия
была допущена ошибка: в состав валовых затрат без достаточных на
то оснований не были включены определенные расходы (в частности,
на аренду склада для хранения товаров). При этом целесообразно
подкрепить ваше утверждение документально (например, служебной
запиской или объяснительной, в которых директор (инспектор)
информируются о допущенной ошибке). А затем вы "вспомнили", что
согласно Закону о Прибыли ( 334/94-ВР ) стоимость услуг (аренда
склада) относится в состав валовых затрат вашего предприятия,
и даже собирались включить ее в очередную декларацию.
Правильность вашего решения подтверждается наличием у вас
возможности представить уточненную декларацию и включить суммы
этих расходов в состав валовых затрат текущего отчетного периода
(стр. 23 декларации). А ведь этого нельзя было бы сделать, если бы
такие расходы не относились в состав валовых затрат в принципе или
если бы вы считали их не связанными с хозяйственной деятельностью!
Следовательно, условие, закрепленное в п/п. 7.4.1 Закона об НДС,
выполняется.
Кстати, это оптимальный выход из сложившейся ситуации: в ходе
документальной проверки, убедившись в коварстве инспектора,
покушающегося на ваш налоговый кредит, не ограничиться
составлением служебной записки, а представить уточненную
декларацию. И тем самым окончательно подтвердить, что расходы в
состав валовых затрат все-таки относятся.
Таким образом, вы выбиваете из рук инспектора его козырь: он
уже не может утверждать, что невключением расходов в валовые
затраты при составлении декларации вы признали, что данные расходы
в принципе не относятся на валовые затраты вашего предприятия.
Более того, теперь вы очень обоснованно можете утверждать, что
представление уточненной декларации свидетельствует о допущенной
ранее ошибке. Ну а при составлении декларации текущего отчетного
периода (оно может состояться позднее представления уточненной
декларации) вы включите эти расходы в стр. 23 и полностью
выполните требования налогового разъяснения, утвержденного
приказом ГНАУ от 10.09.2001 г. № 360 ( v0360225-01 ) {1}
Еще раз подчеркиваем: в п/п. 7.4.1 Закона об НДС речь идет о
принципиальной относимости расходов в состав валовых затрат. Иначе
п/п. 7.4.1 Закона об НДС звучал бы по-другому. Например, таким
образом:
"Налоговый кредит отчетного периода складывается из сумм
налогов, уплаченных (начисленных) плательщиком налога в
отчетном периоде в связи с приобретением товаров (работ,
услуг), стоимость которых включена в состав валовых затрат
производства (обращения) и основных фондов или нематериальных
активов, которые амортизируют".
Но он так не звучит. Следовательно, ошибка, допущенная в
декларации о прибыли, из-за которой не включены в состав валовых
затрат потенциально попадающие туда расходы, не должна влиять на
отчетность по НДС. Так что ваша главная задача - доказать, что вы
ошиблись.
Инспектору же при этом придется смекнуть, что в подпункте речь
идет именно о принципе, а не о конкретных обстоятельствах.
В то же время, если, наоборот, некие расходы принципиально не
относятся в состав валовых затрат вашего предприятия, однако вы
ошибочно включаете их в валовые затраты и отражаете в декларации,
то такая ошибка в "прибыльной" отчетности ваш НДС уменьшать не
должна. Ведь сколько раз расходы в затраты ни включай, все равно в
силу п/п. 7.4.1 предприятие не имеет права на налоговый кредит.
Именно в силу принципиальной незатратности ошибочно "озатраченных"
расходов.
{1} См. "Бухгалтер" № 35-36'2001, с. 123-124.
------------------------------------------------------------------
"Бухгалтер"
№13/02, стр. 38
[01.04.2002]
Станислав Погребняк
Заместитель главного редактора
------------------------------------------------------------------