Державна податкова служба України відповідно до пункту 53.2 статті 53 розділу II Податкового кодексу (2755-17) України (далі - ПКУ (2755-17) ) та пункту 5.2 Порядку організації роботи органів доходів і зборів із надання індивідуальних податкових консультацій, затвердженого наказом ДФС від 25.04.2017 р. N 293 (v0293872-17) , та з урахуванням висновків Другого апеляційного адміністративного суду, викладених у постанові якою залишено без змін рішення Полтавського окружного адміністративного суду про визнання протиправною і скасування індивідуальної податкової консультації Державної фіскальної служби України від 09.04.2019 р. N 1507/6/99-99-15-03-02- 15/ІПК, з урахуванням пункту другого постанови Кабінету Міністрів України від 18 грудня 2018 року N 1200 (1200-2018-п) "Про утворення Державної податкової служби України та Державної митної служби України" та розпорядження Кабінету Міністрів України від 21.08.2019 р. N 682-р (682-2019-р) "Питання Державної податкової служби України" повідомляє.

Індивідуальна податкова консультація від 09.04.2019 р. N 1507/6/99-99-15-03-02- 15/ІПК була надана підприємству за результатами розгляду звернення з питання визначення термінів, протягом яких платник податку, який застосовує касовий метод податкового обліку, може включити до складу податкового кредиту суми ПДВ, зазначені у податкових накладних, які складені та зареєстровані в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН), якщо з дати складання таких накладних минуло 1095 календарних днів.

Відповідно до пункту 53.2 статті 53 розділу II ПКУ (2755-17) платник податків може оскаржити до суду наказ про затвердження узагальнюючої податкової консультації або надану йому індивідуальну податкову консультацію як правовий акт індивідуальної дії, викладені в письмовій формі, які, на думку такого платника податків, суперечать нормам або змісту відповідного податку чи збору.

Протягом 30 календарних днів з дня набрання законної сили рішенням суду про скасування наказу про затвердження узагальнюючої податкової консультації або індивідуальної податкової консультації центральний орган виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, або контролюючий орган з урахуванням висновків суду зобов'язані опублікувати узагальнюючу податкову консультацію або надати платнику податків індивідуальну податкову консультацію з урахуванням висновків суду.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів та митних платежів, повноваження, функції та правові основи діяльності контролюючих органів визначено нормами Податкового кодексу України (2755-17) (далі - ПКУ (2755-17) ), Митного кодексу України (4495-17) та законами України (пункт 1.1 статті 1 розділу І, пункт 41.3 статті 41 розділу II ПКУ (2755-17) ).

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V "Податок на додану вартість" та підрозділом 2 розділу XX "Перехідні положення" ПКУ (2755-17) .

Пунктом 187.10 статті 187 розділу V та пунктом 44 підрозділу 2 розділу XX ПКУ (2755-17) для окремих категорій платників податків, які здійснюють операції, визначені вказаними пунктами, передбачено застосування касового методу податкового обліку з ПДВ.

Так, відповідно до пункту 187.10 статті 187 розділу V ПКУ (2755-17) платники податку, які постачають теплову енергію, природний газ (крім скрапленого), надають послуги з транспортування та/або розподілу природного газу, інші житлово- комунальні послуги, перелік яких визначений законом, послуги (роботи), вартість яких включається до складу плати за послугу з утримання будинків і споруд та прибудинкових територій чи послугу з управління багатоквартирним будинком, фізичним особам, бюджетним установам, незареєстрованим як платники податку, а також житлово-експлуатаційним конторам, управителям багатоквартирних будинків, квартирно-експлуатаційним частинам, об'єднанням співвласників багатоквартирних будинків, іншим платникам податку, які здійснюють збір коштів від зазначених покупців з метою подальшого їх перерахування продавцям таких товарів (надавачам послуг) у рахунок компенсації їх вартості, визначають дату виникнення податкових зобов'язань та податкового кредиту за касовим методом.

Згідно з пунктом 44 підрозділу 2 розділу XX ПКУ (2755-17) тимчасово, до 1 січня 2022 року, платники податку, які здійснюють постачання (у тому числі оптове), передачу, розподіл електричної та/або теплової енергії, постачання вугілля та/або продуктів його збагачення товарних позицій 2701, 2702, 2704 00 згідно з УКТ ЗЕД, надають послуги з централізованого водопостачання та водовідведення, визначають дату виникнення податкових зобов'язань та податкового кредиту за касовим методом.

Норма цього пункту поширюється на операції, за якими дата виникнення першої з подій, визначених у пункті 187.1 статті 187 та у пункті 198.2 статті 198 розділу V ПКУ (2755-17) , припадає на звітні (податкові) періоди до 1 січня 2022 року.

Касовий метод для цілей оподаткування згідно з розділом V ПКУ (2755-17) - метод податкового обліку, за яким дата виникнення податкових зобов'язань визначається як дата зарахування (отримання) коштів на банківський рахунок (у касу) платника податку або дата отримання інших видів компенсацій вартості поставлених (або тих, що підлягають поставці) ним товарів (послуг), а дата віднесення сум податку до податкового кредиту визначається як дата списання коштів з банківського рахунку (видачі з каси) платника податку або дата надання інших видів компенсацій вартості поставлених (або тих, що підлягають поставці) йому товарів (послуг) (підпункт 14.1.266 пункту 14.1 статті 14 розділу І ПКУ (2755-17) ).

Відповідно до пункту 198.6 статті 198 розділу V ПКУ (2755-17) не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в ЄРПН податковими накладними / розрахунками коригування до таких податкових накладних чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 розділу V ПКУ (2755-17) .

Податкові накладні, отримані з ЄРПН, є для отримувача товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту. Законом України від 09.11.2017 р. N 2198-VIII "Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо стабілізації розрахунків на Оптовому ринку електричної енергії України" (2198-19) , який набув чинності 03.12.2017 р., зокрема, внесені зміни до пункту 198.6 статті 198 розділу V ПКУ (2755-17) в частині терміну, протягом якого платники податку мають право включити суми ПДВ до податкового кредиту.

Так, у разі якщо платник податку не включив у відповідному звітному періоді до податкового кредиту суму податку на додану вартість на підставі отриманих податкових накладних / розрахунків коригування до таких податкових накладних, зареєстрованих в ЄРПН, таке право зберігається за ним протягом 1095 календарних пнів з дати складення податкової накладної / розрахунку коригування.

Суми податку, сплачені (нараховані) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, зазначені в податкових накладних / розрахунках коригування до таких податкових накладних, зареєстрованих в ЄРПН з порушенням строку реєстрації, включаються до податкового кредиту за звітний податковий період, в якому зареєстровано податкові накладні / розрахунки коригування до таких податкових накладних в ЄРПН, але не пізніше ніж через 1095 календарних днів з дати складення податкових накладних / розрахунків коригування до таких податкових накладних, у тому числі для платників податку, які застосовують касовий метод.

У постанові Другого апеляційного адміністративного суду від 18.02.2020 р. у справі N 440/3782/19, зазначено:

"...законодавцем встановлено обмеження відповідним строком право платника податку на віднесення відповідних сум до податкового кредиту лише у випадках:

- якщо платник податку не включив у відповідному звітному періоді до податкового кредиту суму податку на додану вартість на підставі отриманих податкових накладних, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних,

- якщо податкові накладні (розрахунки коригування до таких податкових накладних), на підставі яких платник податків включає відповідні суми податку на додану вартість до податкового кредиту, зареєстровані в Єдиному реєстрі податкових накладних з порушенням строку реєстрації. При цьому в такому випадку для платників податків, які застосовують касовий метод, до 01 січня 2017 року такий строк становив не пізніше ніж через 60 календарних днів з дати списання коштів з банківського рахунка платника податку, з 01 січня 2017 року - не пізніше ніж через 365 календарних днів, а з 03 грудня 2017 року - не пізніше ніж через 1095 календарних днів з дати складення податкових накладних/розрахунків коригування до таких податкових накладних.

Втім такі обмеження не стосуються загальних правил віднесення платником податку, який застосовує касовий метод, сум податку на додану вартість до податкового кредиту, за умови правомірної поведінки його постачальників, а саме: дотримання ними строків реєстрації податкових накладних, на підставі яких платником податку формується податковий кредит відповідного звітного періоду."

Враховуючи наведене, платник податку, який застосовує касовий метод податкового обліку ПДВ, у випадку, якщо він не включив у відповідному звітному періоді до податкового кредиту суму ПДВ на підставі отриманих податкових накладних / розрахунків коригування до таких податкових накладних, які своєчасно зареєстровані в ЄРПН, зберігає право формування податкового кредиту незалежно від дати складання податкової накладної / розрахунку коригування (за умови дотримання інших правил, визначених ПКУ (2755-17) для формування податкового кредиту).

Статтями 6 та 19 Конституції України органи законодавчої, виконавчої та судової влади здійснюють свої повноваження у встановлених цією Конституцією межах і відповідно до законів України. Органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.