Оптовая торговля нефтепродуктами
------------------------------------------------------------------
Оптовая торговля товарами или продукцией представляет собой
сферу предпринимательской деятельности по приобретению,
соответствующему преобразованию товаров и последующей их
реализации предприятиям розничной торговли, другим субъектам
предпринимательской деятельности. Эта деятельность включает как
непосредственные коммерческие связи в условиях договоров
купли-продажи и поставки между предприятиями-производителями и
потребителями, так и связи между ними через торговых посредников.
Согласно п. 7 Порядка занятия торговой деятельностью и правил
торгового обслуживания населения, утвержденных постановлением
Кабинета Министров Украины от 08.02.95 г. № 108 ( 108-95-п )
субъекты предпринимательской деятельности для занятия торговой
деятельностью в сфере оптовой торговли могут иметь:
- оптовые базы, осуществляющие оптовые закупки и поставки
(продажу) товаров и предоставляющие торговые услуги предприятиям и
организациям розничной торговли, общественного питания и другим
субъектам предпринимательской деятельности;
- товарные склады, склады-холодильники, обособленные или
специально приспособленные помещения для хранения и переработки
товарных запасов;
- склады-магазины, имеющие функциональные площади, на которых
размещены торговые и складские площади закрытых и полуоткрытых
помещений для хранения и продажи крупногабаритных товаров.
Нефть и нефтепродукты являются специфическим товаром, поэтому
при торговле ими необходимо соблюдать особые требования, в
частности, в порядке транспортировки, приемки, хранения, а также
при документальном оформлении таких операций. К нефтепродуктам
относятся: бензин, дизельное топливо, керосин, масла, смазки и
т. п. Качество поставляемых нефтепродуктов должно гарантировать
безопасность для жизни и здоровья потребителей и окружающей
природной среды.
Необходимо обратить внимание, что физические лица,
занимающиеся предпринимательской деятельностью без создания
юридического лица и уплачивающие единый налог, не имеют права
осуществлять торговлю нефтепродуктами в соответствии с п. 7 Указа
Президента Украины "Об упрощенной системе налогообложения, учета и
отчетности субъектов малого предпринимательства" от 03.07.98 г. №
727/98 ( 727/98 ), в редакции Указа Президента Украины от 28.06.99
г. № 746/99 ( 746/99 ).
Порядок приемки, транспортировки, хранения, отпуска и учета
нефтепродуктов на предприятиях и в организациях Украины независимо
от форм собственности утвержден Инструкцией № 81 ( z0685-99 ).
Действие Инструкции не распространяется на межгосударственные
перевозки нефти и нефтепродуктов.
В соответствии с п. 4.3.1.8 Инструкции № 81 приемка
нефтепродуктов от нефтеперерабатывающих заводов в Украине может
осуществляться как предприятиями нефтепродуктообеспечения (ППЗН) и
нефтепродуктопроводного транспорта (ПНТ), так и непосредственно
потребителями.
Учет нефтепродуктов на таких предприятиях ведется в единицах
массы.
Приемка нефтепродуктов от нефтеперерабатывающих заводов
В соответствии с п. 4.1.3.9 Инструкции № 81 условия поставки
нефтепродуктов нефтеперерабатывающими заводами предусматриваются
при заключении договоров между поставщиком и потребителем.
Предприятия, принимающие нефтепродукты непосредственно от
нефтеперерабатывающих заводов, оформляют следующие документы (п.
4.1.3.11 Инструкции № 81):
- акт приемки-передачи нефтепродуктов по ф. № 2-НП, составляе-
мый материально ответственным лицом в двух экземплярах;
- ведомость сдачи нефтепродуктов по ф. № 3-НП, составляемая
ежесуточно;
- ведомость отгрузки по ф. № 4-НП, в которой указывается масса
принятого нефтепродукта в случае, если он доставлен посредством
железной дороги.
Масса полученных нефтепродуктов определяется одновременно
представителями завода и принимающим предприятием.
Налив нефтепродуктов на железнодорожных эстакадах нефтеперера-
батывающих заводов осуществляется только после получения
письменного уведомления от предприятия нефтепродуктообеспечения,
в котором указывается, под какой нефтепродукт предназначены
железнодорожные цистерны.
Все сопроводительные документы на отгружаемые нефтепродукты
оформляются предприятием-поставщиком. После налива нефтепродуктов
крышки люков железнодорожных цистерн обязательно пломбируются
отправителем.
Приемка нефтепродуктов, поступивших железнодорожным транс-
портом
Поступление нефтепродуктов может осуществляться маршрутами,
отдельными партиями и одиночными цистернами. Масса нефтепродукта
определяется грузополучателем в каждой цистерне.
Грузополучатель, принимающий нефтепродукты, обязан получить
сопроводительные транспортные документы, а также проверить
техническое состояние цистерн (вагонов), наличие пломб,
соответствие пломб документам, исправность сливных приборов и
устройств.
Принимают нефтепродукты лица, назначенные приказом
руководителя предприятия-грузополучателя. На все поступившие
нефтепродукты составляется "Акт приемки нефтепродуктов по
количеству" по ф. № 5-НП в двух экземплярах, а в случае недостачи
и необходимости предъявления претензии поставщику - в трех
экземплярах. Акт составляется в день поступления нефтепродуктов и
утверждается руководством предприятия грузополучателя не позднее
следующего дня после его составления. Если нефтепродукты были
приняты в выходной или праздничный день, то акт приемки должен
быть утвержден в первый рабочий день после выходного или
праздничного дня.
Акт подписывается всеми лицами, присутствующими при приемке
нефтепродуктов.
В случае выявления недостачи по вине грузоотправителя приемка
приостанавливается до прибытия представителя отправителя для
участия в приемке продукции и составлении двухстороннего акта.
Для контроля за поступлением и оприходованием нефтепродуктов
ведется журнал учета поступления нефтепродуктов по ф. № 6-НП.
Приемка нефти и нефтепродуктов, поступивших автомобильным
транспортом
Согласно п. 4.1.3.38 Инструкции № 81 по прибытию
нефтепродуктов в автоцистерне проверяется наличие и целостность
пломб, техническое состояние автоцистерны, определяется полнота
заполнения цистерны и соответствие нефтепродукта, указанного в
товарно-транспортной накладной, предъявленной водителем.
Масса нефтепродукта в автоцистерне определяется взвешиванием
на автомобильных весах или объемно-массовым методом, а
нефтепродуктов, расфасованных в тару, - взвешиванием или по
трафаретам тары (если нефтепродукты в заводской упаковке).
После определения массы нефтепродуктов в автоцистерне
материально ответственным лицом составляется акт приемки-передачи.
Хранение нефтепродуктов
Нефтепродукты должны храниться в резервуарах, металлической,
деревянной и другой таре, соответствующей требованиям технических
условий и стандартов. При хранении необходимо обеспечить
сохранность нефтепродуктов и их качества, а также предотвращение
потерь.
Учет нефтепродуктов на нефтеобеспечивающих предприятиях
ведется в журнале измерений нефтепродуктов в резервуарах по ф. №
7-НП по каждому резервуару отдельно с отражением всех операций,
осуществляемых каждой сменой. Страницы журнала должны быть
сброшюрованы, пронумерованы, скреплены печатью и подписью
руководителя.
Отгрузка нефтепродуктов железнодорожным транспортом
Согласно п. 4.1.5.5 Инструкции № 81 нефтепродукты перевозятся
в железнодорожных цистернах, бункерных полувагонах, а расфасован-
ные в тару - в крытых вагонах. Нефтепродукты отгружаются маршрута-
ми, отдельными партиями и одиночными цистернами.
На каждую загруженную цистерну, группу цистерн или маршрут
выписывается железнодорожная накладная, дорожная ведомость, ее
корешок и квитанция о принятии груза. К накладной прилагается
паспорт качества нефтепродукта.
На фасованные нефтепродукты грузоотправителем составляется
спецификация, прилагаемая вместе с паспортом качества к
железнодорожной накладной.
При перевозках нефтепродуктов маршрутами и группами цистерн по
одной железнодорожной накладной паспорт качества должен быть
приложен в количестве не менее 5 экземпляров, которые могут быть
использованы в случаях рассоединения цистерн вследствие
технической неисправности или по другим причинам. Железнодорожная
накладная и дорожная ведомость сопровождают груз.
Копия дорожной ведомости остается на железной дороге.
Железнодорожная квитанция, которую железная дорога возвращает
грузоотправителю, вместе с выписанным счетом, платежным поручением
и одним экземпляром отгрузочной ведомости направляются
грузополучателю. На каждый наливной маршрут цистерн должна быть
составлена ведомость налива и отгрузки нефтепродуктов по ф. №
8-НП, которая вместе с приложенными квитанциями передается в
бухгалтерию и является основанием для списания нефтепродуктов с
подотчета материально ответственных лиц.
При отгрузке маршрутами авиационного бензина и топлива для
реактивных двигателей паспорта качества оформляются на каждую
цистерну.
Станция отправления выдает грузоотправителю квитанцию на
принятый для перевозки нефтепродукт. Эта квитанция является
основанием для финансовых расчетов с грузополучателем.
Кроме железнодорожной накладной, направляемой с нефтепродукта-
ми в пункт назначения, грузоотправитель на каждый маршрут
составляет отгрузочную ведомость по ф. № 14-НП, которая
Отгрузка нефтепродуктов автотранспортом
Если предприятия нефтепродуктообеспечения отпускают нефтепро-
дукты автотранспортом, то на основании договора на каждого
потребителя открывается карточка учета (наряд, заказ) по ф. №
10-НП, в которой указывается масса отпущенных нефтепродуктов и все
изменения в договоре. В карточку учета фактического отпуска
нефтепродуктов вносятся данные товарно-транспортных накладных.
Нефтепродукты потребителям могут доставляться централизованно
или вывозиться самим потребителем. При централизованной доставке
составляется график отгрузки нефтепродуктов, на основании которого
ежедневно рабочим предприятия издается суточный приказ на доставку
нефтепродуктов по ф. № 12-НП. Суточный приказ составляется в двух
экземплярах. Один экземпляр приказа передается для выписки
товарно-транспортной накладной, а второй остается на предприятии
для контроля.
После отгрузки нефтепродуктов в суточном приказе проставляются
номера товарно-транспортных накладных и масса фактической отгрузки
за день.
Отпуск нефтепродуктов самовывозом также оформляется товарно-
транспортной накладной (ТТН) в 4 экземплярах, из которых:
- первый и четвертый - остаются у товарного оператора и
являются первичным документом складского учета с последующей
сдачей в бухгалтерию предприятия;
- второй и третий - выдаются представителю организации
потребителя.
При этом второй экземпляр является сопроводительным документом
груза, а третий - служит для учета транспортной работы.
ТТН на вывоз нефтепродуктов автотранспортом получателя
оформляется на основании поручения потребителя, а на центровывоз -
на основании путевого листа автотранспортной организации.
Отпуск нефтепродуктов осуществляется только после предъявления
получателем всех экземпляров ТТН.
Не допускается отпуск нефтепродуктов, не указанных в ТТН или в
количестве, больше указанного (п. 4.1.5.35 Инструкции № 81).
Замена одного вида нефтепродукта другим или дописывание в ТТН
новых видов нефтепродуктов категорически запрещается.
ТТН на отпущенные нефтепродукты со склада и акты сдачи-приемки
на перекачку нефтепродуктов на АЭС трубопроводом старший оператор
сдает в бухгалтерию не позднее утра следующего дня вместе с
реестром, составленным в двух экземплярах. Реестр подписывают
старший оператор и бухгалтер.
ТТН по ф. 1-ТН являются бланками строгой отчетности. Учет их
получения, хранения и использования осуществляется в установленном
порядке.
Бухгалтерский и налоговый учет
В бухгалтерском учете приобретенные для дальнейшей продажи
нефтепродукты зачисляются на баланс предприятия по первоначальной
стоимости. Согласно п. 9 ПБУ 9 "Запасы" ( z0751-99 ) первоначаль-
ной стоимостью запасов, приобретенных за плату, является их
себестоимость, состоящая из фактических расходов, связанных с
приобретением, т. е. из суммы, уплаченной поставщику, ввозной
пошлины, невозмещаемых покупателю непрямых налогов, а также из
суммы транспортно-заготовительных расходов.
В налоговом учете согласно пп. 5.2.1 п. 5.2 ст. 5 Закона о
прибыли суммы расходов, уплаченных или начисленных в течение
отчетного периода в связи с приобретением нефтепродуктов с целью
дальнейшей продажи, включаются в состав валовых расходов.
Налогоплательщик имеет право включить в налоговый кредит суммы
НДС, уплаченные в цене нефтепродуктов, по первому событию в
соответствии с пп. 7.5.1 п. 7.5 ст. 7 Закона о НДС:
- в момент списания средств с банковского счета в оплату
нефтепродуктов или выписки соответствующего товарного чека;
- в момент получения налоговой накладной, удостоверяющей факт
приобретения нефтепродуктов.
Операции приобретения нефтепродуктов в бухгалтерском и
налоговом учете отразятся следующим образом:
|---|-------------------------|-------------|-------|------------|
| № | Содержание операции |Бухгалтерский| Сумма,| Налоговый |
|п/п| | учет | грн. | учет |
| | |------|------| |-----|------|
| | | Д-т | К-т | | ВД | ВР |
|---|-------------------------|------|------|-------|-----|------|
| 1. Приобретение бензина по безналичному расчету с предоплатой |
|---|-------------------------|------|------|-------|-----|------|
|1.1|Перечислены денежные | 371 | 311 | 4230 | - | 3525 |
| |средства за 5 т бензина | | | | | |
| |А-92 | 641/| 644 | 705 | | |
| | | ндс | | | | |
|---|-------------------------|------|------|-------|-----|------|
|1.2|Оприходован бензин | 281 | 631 | 3525 | - | - |
| | | | | | | |
| | | 644 | 631 | 705 | | |
|---|-------------------------|------|------|-------|-----|------|
|1.3|Зачислен аванс | 631 | 371 | 4230 | - | - |
|---|-------------------------|------|------|-------|-----|------|
|1.4|Оплачены транспортные | 377 | 311,| 270 | - | 225 |
| |услуги | | 301 | | | |
| | | | | | | |
| | | 641/ | 644 | 45 | | |
| | | ндс | | | | |
|---|-------------------------|------|------|-------|-----|------|
|1.5|Включены суммы | 281 | 377 | 225 | - | - |
| |транспортных расходов в | | | | | |
| |стоимость бензина | 644 | 377 | 45 | | |
|---|-------------------------|------|------|-------|-----|------|
| 2. Приобретение бензина с последующей оплатой |
|---|-------------------------|------|------|-------|-----|------|
|2.1|Оприходовано 4 т бензина | 281 | 631 | 3360 | - | 2800 |
| |А-92 | | | | | |
| | | 641/ | 631 | 560 | | |
| | | ндс | | | | |
|---|-------------------------|------|------|-------|-----|------|
|2.2|Перечислены денежные | 631 | 311 | 3360 | - | - |
| |средства за бензин | | | | | |
|---|-------------------------|------|------|-------|-----|------|
|2.3|Оплачены транспортные | 631 | 311 | 240 | - | 200 |
| |услуги за доставку | | | | | |
| |бензина | 641/ | 644 | 40 | | |
| | | ндс | | | | |
|---|-------------------------|------|------|-------|-----|------|
|2.4|Включена стоимость | 281 | 631 | 200 | - | - |
| |транспортных услуг в | | | | | |
| |стоимость бензина | 644 | 631 | 40 | | |
|---|-------------------------|------|------|-------|-----|------|
| 3. Приобретение масла И-20 за наличный расчет |
|---|-------------------------|------|------|-------|-----|------|
|3.1|Выданы из кассы денежные | 372 | 301 | 150 | - | - |
| |средства подотчетному | | | | | |
| |лицу | | | | | |
|---|-------------------------|------|------|-------|-----|------|
|3.2|Приобретено и оприходова-| 631 | 372 | 102 | - | 85 |
| |но 50 кг масла И-20 | | | | | |
| |подотчетным лицом | 281 | 631 | 85 | | |
| | | | | | | |
| | | 641/| 631 | 17 | | |
| | | ндс | | | | |
|---|-------------------------|------|------|-------|-----|------|
|3.3|Оплачены траспортные | 631 | 372 | 18 | - | 15 |
| |услуги за доставку масла | | | | | |
| | | 641/ | 644 | 3 | | |
| | | ндс | | | | |
|---|-------------------------|------|------|-------|-----|------|
|3.4|Включены расходы на | 281 | 631 | 15 | - | - |
| |траспортные услуги в | | | | | |
| |стоимость масла | 644 | 631 | 3 | | |
|---|-------------------------|------|------|-------|-----|------|
|3.5|Возвращена в кассу | 301 | 372 | 30 | - | - |
| |подотчетным лицом | | | | | |
| |неиспользованная сумма | | | | | |
|---|-------------------------|------|------|-------|-----|------|
В бухгалтерском учете при отпуске нефтепродуктов в продажу
(выбытии) их оценка осуществляется по одному из методов,
определенных в соответствии с п. 16 ПБУ 9 "Запасы".
Для всех единиц бухгалтерского учета запасов, имеющих
одинаковое назначение и одинаковые условия использования,
применяется только один метод.
В налоговом учете согласно п. 4.1 ст. 4 Закона о НДС база
налогообложения операций по продаже нефтепродуктов определяется
исходя из договорной стоимости, определенной по свободным или
регулируемым ценам (тарифам) с учетом акцизного сбора, ввозной
пошлины, других общегосударственных налогов и сборов. В состав
договорной (контрактной) стоимости включаются любые суммы средств,
стоимость материальных и нематериальных активов, которые
передаются налогоплательщику непосредственно покупателем. Сумма
дохода предприятия-налогоплательщика, полученная от оптовой
продажи нефтепродуктов, включается в состав валовых доходов
согласно п. 4.1.1 Закона о прибыли.
Операции реализации в оптовой торговле нефтепродуктов в
бухгалтерском и налоговом учете отражаются следующим образом:
|---|-------------------------|-------------|-------|------------|
| № | Содержание операции |Бухгалтерский| Сумма,| Налоговый |
|п/п| | учет | грн. | учет |
| | |------|------| |-----|------|
| | | Д-т | К-т | | ВД | ВР |
|---|-------------------------|------|------|-------|-----|------|
| 1. Отгрузка бензина по безналичному расчету с предоплатой |
|---|-------------------------|------|------|-------|-----|------|
|1.1|Получены денежные | 311 | 681 | 6750 | 5625| - |
| |средства за 5 т бензина | | | | | |
| |А-92 | 643 | 641/ | 1125 | | |
| | | | ндс | | | |
|---|-------------------------|------|------|-------|-----|------|
|1.2|Отгружен бензин | 361 | 702 | 6750 | - | - |
| |покупателю | | | | | |
| | | 702 | 643 | 1125 | | |
|---|-------------------------|------|------|-------|-----|------|
|1.3|Зачислен аванс | 681 | 361 | 6750 | - | - |
|---|-------------------------|------|------|-------|-----|------|
|1.4|Списана себестоимость | 902 | 281 | 3750 | - |п. 5.9|
| |бензина | | | | | * |
|---|-------------------------|------|------|-------|-----|------|
|1.5|Отражен финансовый | 791 | 902 | 3750 | - | - |
| |результат | | | | | |
| | | 702 | 791 | 5625 | | |
|---|-------------------------|------|------|-------|-----|------|
| 2. Отгрузка бензина с последующей оплатой |
|---|-------------------------|------|------|-------|-----|------|
|2.1|Отгружено 4 т бензина | 361 | 702 | 5400 | 4500| - |
| |А-92 | | | | | |
| | | 702 | 641/ | 900 | | |
| | | | ндс | | | |
|---|-------------------------|------|------|-------|-----|------|
|2.2|Списана себестоимость | 902 | 281 | 3560 | - |п. 5.9|
| |бензина | | | | | * |
|---|-------------------------|------|------|-------|-----|------|
|2.3|Получены денежные | 311 | 361 | 5400 | - | |
| |средства за бензин | | | | | |
|---|-------------------------|------|------|-------|-----|------|
|2.4|Отражен финансовый | 791 | 902 | 3560 | - | - |
| |результат | | | | | |
| | | 702 | 791 | 4500 | | |
|---|-------------------------|------|------|-------|-----|------|
_____________
* Налогоплательщик ведет учет прироста (убыли) нефтепродуктов
в соответствии с п. 5.9 Закона о прибыли.
Перечень сокращенных обозначений нормативных документов,
использованных в данной консультации:
1. Закон о прибыли - Закон Украины "О налогообложении прибыли
предприятий" от 28.12.94 г. № 334/94-ВР, в редакции Закона Украины
от 22.05.97 г. № 283/97-ВР ( 283/97-ВР ), с изменениями и дополне-
ниями.
2. Закон о НДС - Закон Украины "О налоге на добавленную
стоимость" от 03.04.97 г. № 168/97-ВР ( 168/97-ВР ) с изменениями
и дополнениями.
3. Инструкция № 81 - Инструкция о порядке принятия,
транспортировки, хранения, отпуска и учета нефти и нефтепродуктов
на предприятиях и в организациях Украины, утвержденная приказом
Государственного комитета нефтяной, газовой и нефтеперерабатываю-
щей промышленности Украины, Министерства экономики Украины,
Министерства транспорта Украины, Государственного комитета по
стандартизации, метрологии и сертификации Украины, Государственно-
го комитета статистики Украины от 02.04.98 г. № 81/38/101/235/122
( z0685-99 ).
4. ПБУ 9 - Положение (стандарт) бухгалтерского учета "Запасы",
утвержденное приказом Министерства финансов Украины от 20.10.99 г.
№ 246 ( z0751-99 ), с изменениями и дополнениями.
5. ПБУ 15 - Положение (стандарт) бухгалтерского учета "Доход",
утвержденное приказом Министерства финансов Украины от 29.11.99 г.
№ 290 ( z0860-99 ), с изменениями и дополнениями.
------------------------------------------------------------------
"ГлавБух"
№ 16/02, стр. 55
[22.04.2002]
Людмила Ильяш
бухгалтер-консультант АФ "ГлавБух-Аудит"
------------------------------------------------------------------