Державна податкова служба України відповідно до ст. 52 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) розглянула звернення Товариства стосовно надання індивідуальної податкової консультації щодо практичного застосування окремих норм податкового законодавства, та в межах компетенції повідомляє.

У зверненні Товариство зазначає, що воно є імпортером одноразових електронних сигарет. Зазначені одноразові аерозольні електронні сигарети є готовою до використання конструкцією, в корпусі якої є герметична ємність для рідини (2,0 - 3,5 мл). Ємнісь для рідини є вбудованою складовою одноразової електронної сигарети та не відокремлюється від неї.

В Декларації про відповідальність, що взята на облік Органом з оцінки відповідності зазначено код УКТ ЗЕД 8543. Згідно Експертного висновку Київської торгово-промислової палати N К-1377 від 11.11.2020 р. код УКТ ЗЕД 8543 70 90 00. У митній декларації від 15.12.2020 р. зазначено код УКТ ЗЕД 8543 70 90 00.

Рідина у зазначених електронних сигаретах не відокремлюється від них, а є їх складовою і знаходиться всередині герметичної ємності для рідини, які також не відокремлюються від сигарет. Зазначені електронні сигарети є одноразовими, без можливості зарядження, або поповнення у них кількості рідини.

Враховуючи зазначене Товариство запитує:

1. Під яким кодом УКТ ЗЕД ми повинні імпортувати одноразові електронні сигарети?

2. Чи підлягає оптовий продаж одноразових електронних сигарет ліцензуванню?

3. Чи є одноразові електронні сигарети підакцизним товаром, оскільки містять рідину?

До запитання 1.

Відповідно до Положення про Державну податкову службу України затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 6 березня 2019 р. N 227 (227-2019-п) питання щодо ідентифікації та підтвердження коду згідно з УКТ ЗЕД знаходиться поза межами повноважень Державної податкової служби України.

Звертаємо вашу увагу, що віднесення продукції до коду згідно з УКТ ЗЕД здійснює Державна митна служба України.

До запитання 3.

Відповідно до ст. 1 Закону України від 19 грудня 1995 року N 481 " Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального" (далі - Закон N 481) та пп. 14.1.252 п. 14.1 ст. 14 Кодексу (2755-17) тютюнові вироби - сигарети з фільтром або без фільтру, цигарки, сигари, сигарили, а також люльковий, нюхальний, смоктальний, жувальний тютюн, махорка та інші вироби з тютюну чи його замінників для куріння, нюхання, смоктання чи жування.

Електронна сигарета - виріб, який може бути використаний для споживання (вдихання) парів, що утворюються внаслідок нагрівання компонентами такого виробу рідин, що містять або не містять нікотин. Електронні сигарети можуть бути одноразовими або багаторазовими (пп. 14.1.56-3п. 14.1 ст. 14 Кодексу (2755-17) ).

Рідини, що використовуються в електронних сигаретах, - рідкі суміші хімічних речовин, що містять або не містять нікотин, використовуються для створення пари в електронних сигаретах та містяться, зокрема, в картриджах, заправних контейнерах та інших ємностях (пп. 14.1.56-4п. 14.1 ст. 14 Кодексу (2755-17) ).

Підакцизні товари (продукція) це товари за кодами згідно з УКТ ЗЕД, на які Кодексом встановлено ставки акцизного податку (пп. 14.1.145 п. 14.1 ст. 14 Кодексу (2755-17) ).

Оподатковуються акцизним податком рідини, що використовуються в електронних сигаретах класифікуються за кодом товару (продукції) згідно з УКТ ЗЕД 3824 90 97 20 опис товару (продукції) згідно з УКТ ЗЕД "Рідини, що використовуються в електронних сигаретах" за ставкою 3000 гривень за 1 літр (пп. 215.3.3-1п. 215.3 ст. 215 Кодексу (2755-17) ).

Отже, рідини, що використовуються в одноразових електронних сигаретах з кодом товару (продукції) згідно з УКТ ЗЕД 3824 90 97 20 відносяться до підакцизних товарів.

До запитання 2.

Законом України від 16 січня 2020 року N 465-ІХ "Про внесення змін до деяких законів України щодо вдосконалення адміністрування податків, усунення технічних та логічних неузгодженостей у податковому законодавстві" (465-20) (із змінами, які набирають чинності з 01 січня 2021 року) внесено зміни до Закону України від 19 грудня 1995 року (481/95-ВР) N 481 "Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального" (далі - Закон N 481), зокрема щодо ліцензування рідин, що використовуються в електронних сигаретах.

Відповідно до ст. 15 Закону N 481 оптова торгівля на території України, зокрема рідинами, що використовуються в електронних сигаретах, здійснюється за наявності у суб'єктів господарювання (у тому числі іноземних суб'єктів господарювання, які діють через свої зареєстровані постійні представництва) всіх форм власності ліцензії на оптову торгівлю рідинами, що використовуються в електронних сигаретах.

Отже, враховуючи зазначене, та у разі здійснення Товариством оптової торгівлі одноразовими електронними сигаретами з вмістом рідини з кодом товару (продукції) згідно з УКТ ЗЕД 3824 90 97 20, то Товариству необхідно отримати ліцензію на право оптової торгівлі рідинами, що використовуються в електронних сигаретах.

Слід зазначити, що до звернення Товариства не надано будь-яких первинних документів фіксуючих факти здійснення господарських операцій.

Пунктом 52-8 підрозділу 10 розділу XX Кодексу (2755-17) тимчасово, на період по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), зупиняється перебіг строків, встановлених, зокрема статтями 52 і 53 розділу II Кодексу (2755-17) щодо надання контролюючими органами індивідуальних податкових консультацій в письмовій формі.

Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу (2755-17) індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.