Державна податкова служба України розглянула звернення Господарства щодо особливостей застосування ставки ПДВ у розмірі 14 відсотків та, керуючись статтею 52 розділу ІІ Податкового кодексу (2755-17) України (далі - ПКУ (2755-17) ), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Господарство уклало договір поставки, за яким Постачальник зобов'язувався поставити товар, а саме, насіння соняшнику "СИ Купава Круїзер", "СИ Арізона Круїзер", "СИ Ласкала Круїзер", "Честер Круїзер" та насіння кукурудзи "Олкані Пончо" з граничною датою поставки не пізніше 01.03.2021. Відповідно до умов договору поставка товару здійснюється після одержання Постачальником оплати товару у повному обсязі. Строк оплати визначено в два етапи: перший - не пізніше 16 листопада 2020 року; другий, остаточний розрахунок, - не пізніше 26 лютого 2021 року. Фактична оплата відбулася в листопаді 2020 та в лютому 2021 року.

В квітні 2021 року, поставивши Господарству товар, Постачальник без додаткових угод змінив назву товару у видаткових накладних, склав та зареєстрував в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН) податкову накладну за ставкою 14 відсотків.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються ПКУ (2755-17) (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ (2755-17) ). Законом України від 17 грудня 2020 року N 1115-IX "Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо ставки податку на додану вартість з операцій з постачання окремих видів сільськогосподарської продукції" (1115-20) внесені зміни до ПКУ (2755-17) щодо ставки податку на додану вартість з операцій з постачання окремих видів сільськогосподарської продукції.

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ (2755-17) .

Відповідно до підпункту "г" пункту 193.1 статті 193 розділу V ПКУ (2755-17) ставка 14 відсотків застосовується при постачанні на митній території України та ввезення на митну територію України сільськогосподарської продукції (товарів), за визначеними кодами УКТ ЗЕД, зокрема із продукції рослинництва - пшениці і суміші пшениці та жита (1001), жита (1002), ячменю (1003), вівса (1004), кукурудзи (1005), соєвих бобів (1201), насіння льону (1204 00), свиріпи або ріпаку (1205), соняшнику (1206 00), а також насіння та плодів інших олійних культур (1207) та цукрового буряку (1212 91).

Кодифікація товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) складена та систематизована на основі Гармонізованої системи опису та кодування товарів. Перелік таких кодів затверджено Законом України від 04 червня 2020 року N 674-IX "Про Митний тариф України" (674-20) .

Ставка ПДВ у розмірі 14 відсотків застосовується до операцій з:

постачання товарів (сільськогосподарської продукції, що класифікується за товарними позиціями згідно з УКТ ЗЕД, визначеними у підпункті "г" пункту 193.1 статті 193 розділу V ПКУ (2755-17) ), як виготовлених на митній території України, так і ввезених на митну територію України;

ввезення товарів (сільськогосподарської продукції, що класифікується за товарними позиціями згідно з УКТ ЗЕД, визначеними у підпункті "г" пункту 193.1 статті 193 розділу V ПКУ (2755-17) ), на митну територію України (крім операцій із ввезення на митну територію України товарів, визначених у пункті 197.18 статті 197 розділу V ПКУ (2755-17) ).

Операції з вивезення товарів (сільськогосподарської продукції, що класифікується за товарними позиціями згідно з УКТ ЗЕД, визначеними у підпункті "г" пункту 193.1 статті 193 розділу V ПКУ (2755-17) ) за межі митної території України у митному режимі експорту оподатковуються за нульовою ставкою.

Враховуючи викладене, ставка ПДВ у розмірі 14 відсотків застосовується до операцій з постачання окремих видів сільськогосподарської продукції, дата виникнення податкових зобов'язань за якими припадає на період з 1 березня 2021 року. Правила визначення дати виникнення податкових зобов'язань встановлені статтею 187 розділу V ПКУ (2755-17) .

Правила формування податкових зобов'язань з ПДВ та складання податкових накладних і їх реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН) регулюються статтями 187 та 201 розділу V ПКУ (2755-17) .

Датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг згідно з пунктом 187.1 статті 187 розділу V ПКУ (2755-17) вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше (перша подія):

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс) (пункт 201.7 статті 201 розділу V ПКУ (2755-17) ).

Податкова накладна, складена та зареєстрована в ЄРПН платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту (пункт 201.10 статті 201 розділу V ПКУ (2755-17) ).

Відповідно до пункту 192.1 статті 192 розділу V Кодексу (2755-17) , якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, суми податкових зобов'язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, складеного в порядку, встановленому для податкових накладних, та зареєстрованому в ЄРПН.

Коригування ставки податку шляхом складання розрахунку коригування не здійснюється.

Згідно із пунктом 21 Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2015 р. N 1307 (z0137-16) , зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 26.01.2016 р. за N 137/28267 (z0137-16) із змінами і доповненнями, у разі здійснення коригування сум податкових зобов'язань, а також у випадку виправлення помилок, допущених при складанні податкової накладної, не пов'язаних із зміною суми компенсації вартості товарів/послуг, відповідно до статті 192 ПКУ постачальник (продавець) товарів/послуг складає розрахунок коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної за формою згідно з додатком 2 до податкової накладної.

Щодо питання 1

У разі якщо перша подія при постачанні товарів (сільськогосподарської продукції, що класифікується за товарними позиціями згідно з УКТ ЗЕД, визначеними у підпункті "г" пункту 193.1 статті 193 розділу V ПКУ (2755-17) ), операції з постачання яких з 01 березня 2021 року підлягають оподаткуванню за ставкою ПДВ у розмірі 14 відсотків, відбулася до вказаної дати, то перерахунок ставки ПДВ і суми податку на дату настання другої події не здійснюється.

Щодо питання 2

Якщо після отримання попередньої оплати та складання і реєстрації в ЄРПН податкової накладної відбувається зміна номенклатури товарів/послуг, постачальник (продавець) на дату постачання товарів/послуг складає розрахунок коригування до податкової накладної, складеної на дату отримання попередньої оплати.

У разі якщо за операціями з постачання товарів (сільськогосподарської продукції, що класифікується за товарними позиціями згідно з УКТ ЗЕД, визначеними у підпункті "г" пункту 193.1 статті 193 розділу V ПКУ (2755-17) ), здійсненими до 01 березня 2021 року, після 01 березня 2021 року відбувається зміна кількості або вартості товарів, то коригування сум податкових зобов'язань з ПДВ здійснюється, виходячи із ставки ПДВ у розмірі 20 відсотків.

Пунктом 52.2 статті 52 розділу ІІ ПКУ (2755-17) визначено, що індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.