Наше предприятие с целью оплаты поставляемой нам продукции
открыло аккредитивный счет. По какому из событий мы должны
отражать валовые затраты и налоговый кредит - по моменту
перечисления денег с текущего счета на аккредитивный или по
моменту списания их с аккредитивного счета?
* * *
Согласно п/п. 11.2.1 Закона о Прибыли ( 334/94-ВР ) и
п/п. 7.5.1 Закона об НДС ( 168/97-ВР ) событием, определяющим
возникновение валовых затрат (налогового кредита), является
списание денежных средств со счета плательщика - при условии,
конечно, что оно происходит первым. Поэтому чтобы ответить на
заданный вопрос, нам нужно определиться:
1) чьим принято считать аккредитивный счет - счетом банка или
счетом его клиента?
2) что считается списанием для целей расчетов при помощи
аккредитива?
Ответы можно почерпнуть из Инструкции о безналичных расчетах в
Украине в национальной валюте (далее - Инструкция) {1}.
Во-первых, пункт 5 раздела I Инструкции {2} устанавливает, что
участники безналичных расчетов открывают в любых банках Украины по
собственному выбору и с согласия этих банков:
- счета, предусмотренные Инструкцией о порядке открытия и
использования счетов в национальной и иностранной валюте {3},
- а также счета для учета средств в расчетах по конкретным
операциям (аккредитивы, расчетные чеки и т. п.).
Из приведенного косвенно следует, что коль уж недряхлеющий
ветеран денежного обращения - аккредитивный счет по своему статусу
приравнен к счетам текущим (которые открываются в порядке,
установленном упомянутой Инструкцией о порядке открытия и
использования счетов в национальной и иностранной валюте), то он
является счетом скорее клиента, нежели банка.
Во-вторых, согласно п. 9 раздела I Инструкции списание средств
со счета плательщика в зависимости от конкретного случая
документально оформляется в банке плательщика расчетным
документом, а в случаях, предусмотренных данной Инструкцией, -
мемориальным ордером либо реестром чеков или реестром документов
по аккредитиву.
(Напомним, что согласно п. 22 и 29 раздела VIII Инструкции {4}
реестр документов по аккредитиву (например, подтверждающих факт
поставки товара, выполнения работ, услуг), представленный
получателем платежа в банк плательщика, является основанием для
списания средств со счета "Расчеты по аккредитивам".)
Таким образом, п. 9 раздела I Инструкции, во-первых,
оговаривает при использовании аккредитивов в качестве момента
списания перечисление средств именно с аккредитивного (а не с
текущего) счета, и, во-вторых, он еще раз подтверждает, что
аккредитивный счет отождествляется со счетом самого клиента (а не
банка).
Поэтому в рассматриваемой ситуации, наверное, уместно
проводить аналогию с деньгами, предоставленными поверенному для
исполнения поручения. Словом, хоть эти деньги и перешли к другому
лицу, они все равно до момента их перечисления бенефициару
являются собственностью плательщика. (Более того, безотзывный
аккредитив потому так и называется, что плательщик, его открывший,
даже не может отозвать содержащиеся на нем средства.)
Итак, моментом возникновения валовых затрат (налогового
кредита) следует считать списание денег с аккредитивного счета.
{5}
Впрочем, моментом возникновения валовых затрат может быть
также и оприходование поставленных покупателю товаров (или, к
примеру, подписание акта выполненных работ, услуг). Нередко
указанные события происходят до списания средств с аккредитивного
счета, и в таком случае именно они знаменуют право на валовые
затраты (аналогичная ситуация - с налоговым кредитом , только там
еще должна прийти и налоговая накладная).
Например, продавец поставляет покупателю товар, получает
подпись ответственного лица покупателя на товаросопроводительных
(товарораспорядительных) документах, а затем передает
соответствующие экземпляры оных в свой банк в составе реестра
документов по аккредитиву для последующей передачи в банк
покупателя. Таким образом, оприходование товара происходит
несколько ранее той даты, когда произойдет платеж по аккредитиву.
Соответственно, по более раннему событию возникает и право на
валовые затраты.
{1} Утверждена постановлением Правления НБУ от 29.03.2001 г. № 135
(см. "Бухгалтер" № 35'2002, с. 23т-48т).
{2} См. там же, с. 23т-27т.
{3} См. там же, с. 1т-22т.
{4} См. там же, с.41т-42т.
{5} При этом рассматриваемую ситуацию не нужно путать с
перечислением средств по платежному поручению, в котором
указывается дата валютирования (см. "Бухгалтер" № 19'2002,
с. 26). Эти случаи - несколько разные, в чем можно убедиться,
прочитав материалы в "Бухгалтере" № 22'2002 (с. 29) и 34'2002
(с. 26-27).
------------------------------------------------------------------
"Бухгалтер"
№40/02, стр. 36
[01.10.2002]
Дмитрий Михайленко
Заместитель главного редактора
------------------------------------------------------------------