Страхователю учет не страшен!
------------------------------------------------------------------
Основные понятия об имущественном страховании
Заботясь о стабильности своего финансового состояния,
украинские предприниматели активно используют положительный опыт
своих зарубежных коллег. Одним из подтверждений тому служит
страхование имущества предприятий.
В соответствии со ст. 1 Закона Украины "О страховании" в
редакции от 04.10.2001 г. № 2745-III ( 2745-14 ), с изменениями и
дополнениями (далее - Закон о страховании), страхование - это вид
гражданско-правовых отношений в области защиты имущественных
интересов граждан и юридических лиц в случае наступления
определенных событий (страховых случаев), установленных договором
страхования или действующим законодательством, за счет денежных
фондов, формирующихся путем уплаты гражданами и юридическими
лицами страховых платежей (страховых взносов, страховых премий) и
доходов от размещения средств этих фондов.
Субъектами правоотношений в этой сфере выступают страховщик и
страхователь.
Страховщик - это финансовое учреждение, созданное в форме
акционерного, полного, коммандитного общества или общества с
дополнительной ответственностью в соответствии с Законом Украины
"О хозяйственных обществах" от 19.09.91 г. № 1576-ХII ( 1576-12 ),
с изменениями и дополнениями, с учетом особенностей,
предусмотренных Законом о страховании ( 2745-14 ), получившее в
установленном порядке лицензию на осуществление страховой
деятельности. В отдельных случаях, установленных законодательством
Украины, страховщиком признается государственная организация,
созданная и действующая в соответствии с Законом о страховании.
Право осуществлять страховую деятельность в Украине предоставлено
исключительно страховщикам-резидентам Украины.
Страхователь - это юридическое лицо или дееспособный
гражданин, заключившие со страховщиком договор страхования, или
являющиеся страхователями в соответствии с законодательством
Украины.
Страхование имущества является согласно ст. 6 Закона о
страховании ( 2745-14 ) одним из видов добровольного страхования.
Страховая сумма при страховании имущества устанавливается в
пределах стоимости такого имущества по ценам и тарифам,
действовавшим на момент заключения договора, если иное не
предусмотрено договором страхования. Страховая выплата,
осуществляемая страховщиком в пределах страховой суммы по договору
имущественного страхования, является страховым возмещением,
которое в соответствии со ст. 9 Закона о страховании ( 2745-14 )
не может превышать размера прямого убытка, понесенного
страхователем. Непрямые убытки считаются застрахованными, если
такое положение предусмотрено договором страхования. При условии,
что страховая сумма составляет определенную часть стоимости
застрахованного объекта, страховое возмещение выплачивается
пропорционально сумме убытков, понесенных в связи с наступлением
страхового случая, если иное не предусмотрено условиями
страхования.
В случае, когда имущество застраховано у нескольких
страховщиков и общая страховая сумма превышает действительную
стоимость имущества, то страховое возмещение, выплачиваемое всеми
страховщиками, не может превышать действительной стоимости
имущества. При этом выплата осуществляется каждым страховщиком
пропорционально размеру страховой суммы по заключенному им
договору страхования.
В соответствии с договором страхования страхователь обязан
внести страховщику плату за страхование, т. е. страховой платеж
(страховой взнос, страховую премию).
На основании ст. 10 Закона о страховании ( 2745-14 ) при
добровольной форме страхования страховые тарифы рассчитываются
страховщиком актуарно (математически) на основе соответствующей
статистики наступления страховых случаев. Конкретный размер
страхового тарифа определяется в договоре страхования по
соглашению сторон.
В соответствии со ст. 25 Закона о страховании ( 2745-14 ) и
п. 11 Типового положения об организации деятельности аварийных
комиссаров, утвержденного постановлением КМУ от 05.01.98 г. № 8
( 8-98-п ) (далее - Положение № 8), страховые выплаты и выплата
страхового возмещения осуществляются страховщиком согласно
договору страхования или законодательству на основании
заявления страхователя (его правопреемника или третьих лиц,
определенных условиями страхования) и страхового акта (аварийного
сертификата), составляемого страховщиком или уполпомоченным им
лицом (аварийным комиссаром) по форме, определяемой страховщиком.
В аварийном сертификате указываются достоверные данные,
подтверждающие объективную информацию об обстоятельствах и
причинах наступления страхового случая и размер причиненного
убытка. Такой сертификат составляется в двух экземплярах,
подписывается аварийным комиссаром, выяснявшим обстоятельства и
причины наступления страхового случая, и заверяется штампом. За
достоверность сведений, указанных в сертификате, аварийный
комиссар несет персональную ответственность.
Размер убытка в случае разрушения (уничтожения, хищения и
т. п.) имущества, относящегося к основным средствам, определяется
на основе его действительной стоимости за вычетом стоимости
остатков, а в случае повреждения зданий, сооружений и других
объектов основных средств - на основе стоимости восстановления
(ремонта), но в пределах страховой суммы. В сумму убытка входят
также потери вследствие принятых мер, необходимых для спасения
застрахованного имущества, хранения и приведения его в порядок
после наступления страхового случая.
В соответствии со ст. 20 Закона о страховании ( 2745-14 )
страховщик в течение двух рабочих дней с момента получения
информации о наступлении страхового случая обязан принять меры
по оформлению всех необходимых документов для своевременного
осуществления страхового возмещения. Его выплата производится
страховщиком в предусмотренный договором срок. В случае
несвоевременного осуществления такой выплаты страхователь имеет
право на взыскание со страховщика неустойки (штрафа, пени),
размер которой устанавливается по договоренности сторон.
Налоговые аспекты
Валовые расходы и страхование имущества налогоплательщика
В подпункте 5.4.6 статьи 5 Закона Украины "О налогообложении
прибыли предприятий" в редакции от 22.05.97 г. № 283/97-ВР
( 283/97-ВР ), с изменениями и дополнениями (далее - Закон о
налоге на прибыль), указано, что в состав валовых расходов
предприятия включаются любые расходы по страхованию рисков гибели
урожая, транспортировки продукции плательщика налога; гражданской
ответственности, связанной с эксплуатацией транспортных средств,
находящихся в составе основных фондов плательщика налога;
экологического и ядерного ущерба, который может быть нанесен
плательщиком налога другим лицам; имущества плательщика налога;
кредитных и других коммерческих рисков плательщика налога, за
исключением страхования жизни, здоровья или других рисков,
связанных с деятельностью физических лиц, находящихся в трудовых
отношениях с плательщиком налога, обязательность которого не
предусмотрена законодательством, или любые расходы по страхованию
сторонних физических или юридических лиц.
Что касается даты увеличения валовых расходов
предприятия-страхователя на сумму страховых платежей, то в
соответствии со ст. 18 Закона о страховании ( 2745-14 ) договор
страхования вступает в силу с момента внесения первого страхового
платежа, если иное не предусмотрено договором. Таким образом, как
правило, датой увеличения валовых расходов будет считаться дата,
приходящаяся на налоговый период, в течение которого расходы в
виде сумм страховых платежей были осуществлены, т. е. дата
списания средств с банковского счета налогоплательщика.
Как видим, вопрос о включении в состав валовых расходов сумм
страховых платежей, уплачиваемых налогоплательщиком согласно
договору страхования своего имущества, полностью урегулирован.
Такие расходы отражаются в строке 23 приложения Ж к декларации
о прибыли предприятия.
Валовые расходы и страхование арендуемого имущества
С определенной проблемой сталкиваются предприятия, арендующие
имущество, находящееся в государственной или коммунальной
собственности. Суть проблемы заключается в следующем. Согласно
п. 1 ст. 10 Закона Украины "Об аренде государственного и
коммунального имущества" от 10.04.92 г. № 2269-XII ( 2269-12 ), с
изменениями и дополнениями, одним из существенных условий
договора аренды является страхование арендатором взятого им в
аренду имущества. В свою очередь, в ст. 12 этого Закона указано,
что договор аренды считается заключенным с момента достижения
договоренности по всем существенным условиям и подписания
сторонами текста договора. Таким образом, при аренде
государственного или коммунального имущества его страхование
арендатором является обязательным условием.
Вполне естественно, что арендатор (если он не плательщик
единого налога) заинтересован в увеличении своих валовых расходов
на сумму уплаченных страховых платежей по договору страхования
арендуемого имущества. Однако в п.п. 5.4.6 ст. 5 Закона о налоге
на прибыль ( 283/97-ВР ) нет прямого указания на то, что арендатор
имеет право включить такие расходы в состав своих валовых
расходов, напротив, речь в нем идет о расходах, связанных со
страхованием имущества, принадлежащего плательщику налога.
Следует сказать, что данную проблему вполне положительно
для арендаторов решила ГНАУ, дав разъяснения по этому вопросу в
своем письме от 25.09.2000 г. № 5328/6/15-1116 ( v5328225-00 )
(см. "Налоги и бухгалтерский учет", 2000, № 66). В нем, в
частности, говорится, что расходы арендатора по обязательному
страхованию арендованного государственного или коммунального
имущества, принадлежащего предприятию-арендатору временно на
основании договора оперативной аренды, включаются в состав его
валовых расходов в соответствии с п.п. 5.4.6 ст. 5 Закона о налоге
на прибыль ( 283/97-ВР ) и отражаются в строке 25 декларации о
прибыли предприятия как расходы, непосредственно связанные с
расходами по лизинговым (арендным) операциям.
Поступление сумм страхового возмещения
Абзацем вторым п.п. 5.4.6 ст. 5 Закона о налоге на прибыль
( 283/97-ВР ) предусмотрено, что если условия страхования
предусматривают выплату страхового возмещения в пользу плательщика
налога - страхователя, застрахованные убытки, понесенные таким
плательщиком налога, относятся на его валовые расходы в налоговый
период их понесения, а суммы страхового возмещения таких убытков
включаются в валовые доходы такого плательщика налога в налоговый
период их получения.
Однако, что касается отражения страхователем суммы компенсации
потерь в связи с разрушением (уничтожением, хищением и т. п.) за
страхованных основных фондов, полученной от страховой компании, а
также самих потерь, то в налоговом учете имеются некоторые
особенности.
В такой ситуации налогоплательщику необходимо
руководствоваться пп. 8.4.8 и 8.4.9 ст. 8 Закона о налоге на
прибыль ( 283/97-ВР ). Так, п.п. 8.4.8 ст. 8 указанного Закона
предусмотрено, что в случае вынужденной замены основных фондов,
если по не зависящим от плательщика налога обстоятельствам они
(или их часть) разрушены, украдены или подлежат сносу или
плательщик налога вынужден отказываться от использования таких
основных фондов по обстоятельствам угрозы или неизбежной замены,
разрушения или сноса (при условии подтверждения наличия такой
угрозы или неизбежности в порядке, определенном
законодательством), плательщик налога в отчетном периоде, на
который приходится такая замена:
а) увеличивает валовые расходы на сумму балансовой стоимости
отдельного объекта основных фондов группы 1, который подлежит
вынужденной замене, а стоимость такого объекта приравнивается к
нулю;
б) не изменяет балансовую стоимость групп 2 и 3 для таких
обстоятельств по основным фондам этих групп.
В свою очередь, в п.п. 8.4.9 ст. 8 Закона о налоге на прибыль
( 283/97-ВР ) указано, что в случае если страховая организация
или другое юридическое или физическое лицо, признанное виновным в
причиненном ущербе, компенсирует плательщику налога потери,
связанные с вынужденной заменой основных фондов, плательщик налога
в налоговый период, на который приходится такая компенсация:
а) увеличивает валовой доход на сумму компенсации за основные
фонды группы 1;
б) уменьшает баланс соответствующей группы основных фондов на
сумму компенсации за основные фонды групп 2 и 3.
Как видим, особенности налогового учета касаются прежде всего
объектов основных фондов групп 2 и 3. Порядок увеличения валовых
расходов и валового дохода, установленный в абзацах "а" подпунктов
8.4.8 и 8.4.9 ст. 8 Закона о налоге на прибыль ( 283/97-ВР ) для
объектов основных фондов группы 1, в данном случае аналогичен
порядку, приведенному в п.п. 5.4.6 ст. 5 этого Закона.
Что касается операций с основными фондами групп 2 и 3 в 2002
году, то плательщикам следует учитывать нормы абзаца третьего
ст. 7 Закона Украины "О Государственном бюджете Украины на
2002 год" от 20.12.2001 г. № 2905-III ( 2905-14 ), с изменениями и
дополнениями (далее - Закон № 2905), в соответствии с которым
на основные фонды групп 2 и 3, выведенные из эксплуатации,
амортизация не начисляется. Более того, в п. 2 налогового
разъяснения, утвержденного приказом ГНАУ от 13.02.2002 г. № 68
( v0068225-02 ) (далее - приказ № 68; см. "Налоги и бухгалтерский
учет", 2002, № 16), указано, что в 2002 году плательщики налога на
прибыль осуществляют учет балансовой стоимости основных фондов,
подпадающих под определение групп 2 и 3, по каждой отдельной
материальной ценности и в целом по группам, как суммы балансовой
стоимости отдельных объектов таких групп.
В случае вывода из эксплуатации отдельного объекта основных
фондов группы 2 или 3 балансовая стоимость этого объекта в целях
амортизации приравнивается к нулю, а балансовая стоимость
соответствующей группы уменьшается на балансовую стоимость такого
объекта. При этом амортизационные отчисления на балансовую
стоимость выведенного из эксплуатации объекта не начисляются. Под
выводом из эксплуатации в данном случае понимаются его ликвидация,
капитальный ремонт, реконструкция, модернизация и консервация по
решению налогоплательщика или КМУ.
Таким образом, в текущем году учет балансовой стоимости
объектов основных фондов групп 2 и 3 ведется по правилам,
установленным для объектов, входящих в состав основных фондов
группы 1 (за исключением применения нормы амортизации,
установленной для этой группы). Это подтверждается письмом ГНАУ
от 17.05.2002 г. № 3074/6/15-1116 ( v3074225-02 ) (далее - письмо
№ 3074; см. "Налоги и бухгалтерский учет", 2002, № 50).
В данном письме, в частности, указано, что в 2002 году при
отражении в налоговом учете операций с основными фондами групп 2 и
3 вместо пп. 8.4.8 "б" и 8.4.9 "б" ст. 8 Закона о налоге на
прибыль ( 283/97-ВР ) применяются пп. 8.4.8 "а" и 8.4.9 "а" ст. 8
этого Закона, т. е. нормы, установленные для основных фондов
группы 1.
Следовательно, в текущем бюджетном году в момент поступления
от страховой компании страхового возмещения потерь в связи с
разрушением (уничтожением, хищением и т. п.) отдельного объекта
основных фондов группы 2 или 3 увеличивается валовой доход
страхователя.
Что касается валовых расходов, то в момент вывода из
эксплуатации отдельного объекта основных фондов группы 2 или 3 в
связи с его разрушением (уничтожением, хищением и т. п.) валовые
расходы увеличиваются на сумму балансовой стоимости такого
объекта, при этом его стоимость приравнивается к нулю. Право на
увеличение валовых расходов в данном случае должно подтверждаться
страховым актом (аварийным сертификатом).
Для отражения в декларации о прибыли предприятия полученных от
страховых компаний сумм компенсации за основные фонды группы 1 в
связи с их вынужденной заменой предусмотрена строка 3.5 приложения
В к декларации. В свою очередь, расходы страхователя в связи с
вынужденной заменой отдельного объекта основных фондов группы 1 по
не зависящим от него обстоятельствам в сумме балансовой стоимости
такого объекта отражаются в строке 30.4 приложения I к декларации.
Основываясь на положениях приказа № 68 ( v0068225-02 ) и
письма № 3074 ( v3074225-02 ), можно сказать, что аналогичный
порядок отражения расходов в декларации о прибыли предприятия
применяется в 2002 году и в отношении объектов основных фондов
групп 2 и 3.
Если действие абзаца третьего ст. 7 Закона № 2905 ( 2905-14 )
и приказа № 68 ( v0068225-02 ) не будет продлено на 2003 год, то
предприятия-страхователи в случае получения от страховой компании
компенсации потерь в связи с разрушением (уничтожением, хищением и
т. п.) объектов основных фондов групп 2 и 3, суммы этой
компенсации будут отражать, как и ранее - на основании абзаца "б"
п.п. 8.4.9 ст. 8 Закона о налоге на прибыль ( 283/97-ВР ), т. е.
путем уменьшения на сумму компенсации балансовой стоимости групп 2
и 3 основных фондов на конец отчетного периода (графа 4.1 строк
34.2 и 34.3 соответственно приложения М к декларации о прибыли
предприятия).
Ликвидация основных фондов в результате действия обстоятельств
непреодолимой силы: налоговые обязательства по НДС не
возникают
Часто бухгалтеров предприятий, столкнувшихся с проблемой
ликвидации основных фондов в результате их разрушения, уничтожения
или хищения, т. е. по не зависящим от налогоплательщика причинам,
беспокоит вопрос: возникают ли в таком случае налоговые
обязательства по НДС?
Для ответа на него следует обратиться к абзацу второму
п. 4.9 ст. 4 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость"
от 03.04.97 г. № 168/97-ВР ( 168/97-ВР ), с изменениями и
дополнениями, в котором указано, что правила относительно
налогообложения операции по ликвидации основных фондов,
рассматриваемой как их продажа по обычным ценам, не
распространяются на случаи, когда основные фонды ликвидируются в
связи с их уничтожением или разрушением в результате действия
непреодолимой силы, в других случаях, когда такая ликвидация
осуществляется без согласия налогоплательщика, в том числе в
случае хищения основных фондов, или если такой налогоплательщик
представляет налоговому органу соответствующий документ об
уничтожении, разборке или преобразовании объекта основных фондов
другими способами, в результате чего этот объект не может
использоваться в будущем по первоначальному назначению.
Вместе с тем, если в результате ликвидации объекта основных
фондов получены комплектующие, составные части, компоненты или
другие отходы, имеющие стоимость, то их ликвидация производится по
правилам, установленным для ликвидации объектов основных фондов,
т. е. налоговые обязательства по НДС в этом случае возникают. При
этом база налогообложения определяется исходя из обычных цен на
такие комплектующие, составные части, компоненты или другие
отходы.
Бухгалтерский учет
В бухгалтерском учете расходы на страхование имущества
относятся к административным расходам в соответствии с п. 18
П(С)БУ 16 "Расходы", утвержденного приказом Министерства финансов
Украины от 31.12.99 г. № 318 ( z0027-00 ), с изменениями и
дополнениями. Начисление и уплата страхового платежа страховой
компании отражаются записями по субсчету 655 "Расчеты по
страхованию имущества".
Полученная страхователем сумма компенсации потерь в связи с
разрушением (уничтожением, хищением и т. п.) объектов основных
средств признается его доходом.
В отношении списания с баланса предприятия объектов основных
средств в результате их разрушения (уничтожения, хищения и т. п.)
следует сказать, что в п. 33 П(С)БУ 7 "Основные средства",
утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 27.04.2000
№ 92 ( z0288-00 ), с изменениями и дополнениями, предусмотрено,
что в случае выбытия объекта основных средств вследствие его
продажи, безвозмездной передачи или несоответствия критериям
признания активом он изымается из активов (списывается с баланса).
Рассмотрим условный пример.
Пример.
Предприятие заключило со страховой компанией договор
добровольного имущественного страхования, согласно которому
застраховано здание. По условиям договора:
- страховая сумма (страховое возмещение) - 180000 грн.;
- страховой тариф - 10%;
- страховой платеж (страховая премия) - 18000 грн.
В результате стихийного бедствия здание было полностью
разрушено. Страховая компания на основании страхового
акта выплатила предприятию страховое возмещение в сумме
180000 тыс. грн.
По условиям примера балансовая стоимость здания по данным
бухгалтерского и налогового учета одинакова и составляет
180000 тыс. грн., износ - 25000 грн.
Данные операции в бухгалтерском и налоговом учете отражаются
следующим образом:
|---|--------------------------|-------|---------------|---------------|
| № | Содержание хозяйственной | Сумма,| Бухгалтерский | Налоговый |
|п/п| операции | грн. | учет | учет |
| | | |-------|-------|-------|-------|
| | | | дебет | кредит|валовой|валовые|
| | | | счета | счета |доход |расходы|
|---|--------------------------|-------|-------|-------|-------|-------|
| 1 | Начислен страховой платеж| 18000| 92 | 84 | - | - |
| | на основании договора | |-------|-------| | |
| | имущественного | | 84 | 655 | | |
| | страхования | | | | | |
|---|--------------------------|-------|-------|-------|-------|-------|
| 2 | Перечислен страховой | 18000| 655 | 311 | - | 18000|
| | платеж страховой компании| | | | | |
|---|--------------------------|-------|-------|-------|-------|-------|
| 3 | При наступлении | 180000| 377 | 751 | - | - |
| | страхового случая на | | | | | |
| | основании страхового акта| | | | | |
| | отражен доход от | | | | | |
| | чрезвычайных событий | | | | | |
|---|--------------------------|-------|-------|-------|-------|-------|
| 4 | Списан износ | 25000| 131 | 103 | - | - |
| | разрушенного здания | | | | | |
|---|--------------------------|-------|-------|-------|-------|-------|
| 5 | Списана остаточная | 180000| 991 | 103 | - | 180000|
| | стоимость здания | | | | | |
|---|--------------------------|-------|-------|-------|-------|-------|
| 6 | Получено страховое | 180000| 311 | 377 | 180000| - |
| | возмещение от страховой | | | | | |
| | компании | | | | | |
|---|--------------------------|-------|-------|-------|-------|-------|
| 7 | Списан доход, | 180000| 751 | 794 | - | - |
| | полученный от | | | | | |
| | чрезвычайных событий | | | | | |
|---|--------------------------|-------|-------|-------|-------|-------|
| 8 | Отнесены на финансовый | 180000| 794 | 991 | - | - |
| | результат расходы, | | | | | |
| | понесенные в связи с | | | | | |
| | разрушением здания | | | | | |
|---|--------------------------|-------|-------|-------|-------|-------|
В заключение хотим пожелать предприятиям, чтобы никакие
чрезвычайные события не сказывались на результатах их
деятельности, а сотрудничество со страховыми компаниями всегда
приносило положительный результат и поддерживало стабильность
предприятий.
------------------------------------------------------------------
"Налоги и бухгалтерский учет"
№87/02 стр. 12
[31.10.2002]
Н. Белова
Экономист-аналитик Издательского дома "Фактор"
------------------------------------------------------------------