Кабінет Міністрів України розпорядженням від 17.08.2002 р. № 456-р
«Про деякі питання оподаткування у спеціальних економічних зонах «Закарпаття»,
«Азов» та «Донецьк» зобов’язав митні
органи забезпечувати митне оформлення товарів та інших
предметів, повністю вироблених або достатньо перероблених
у спеціальних зонах, із справлянням ПДВ i акцизного
збору як при імпорті товарів в Україну.
На виконання цього розпорядження Держмитслужба України
затвердила відповідні порядки.
I. Наказом Держмитслужби України від 19.11.2002
р. № 636 затверджено Порядок митного оформлення товарів
та предметів, що переміщуються через межі території
спеціальної економічної зони «Азов» резидентами при
здійсненні операцій, передбачених підпунктами «в» i
«е» пункту 2 статті 12 Закону України «Про спеціальні
економічні зони та спеціальний режим інвестиційної діяльності
в Донецькій області».
У пунктах «в» i «е» значаться операції із ввезення на
митну територію України з території СЕЗ товарів та інших
предметів, повністю вироблених або достатньо перероблених
чи оброблених у СЕЗ, за якими ПДВ i акцизний збір справляються
як для вільного використання, i відповідно операції
з вивезення товарів та інших предметів (крім підакцизних)
з митної території України на територію СЕЗ, за якими
ПДВ справляється за нульовою ставкою.
При цьому товари та інші предмети, що переміщуються
через межі СЕЗ «Азов» як при вивезенні з її території,
так i при ввезенні на її територію, відповідно до пп.
1.5 розділу першого цього Порядку декларуються. Вантажна
митна декларація оформляється та заповнюється відповідно
до Інструкції Держмитслужби України від 09.07.97 р.
№ 307, зареєстрованої в Мін’юсті України 24.09.97 р.
за № 443/2247, i Порядку, затвердженого наказом Держмитслужби
України від 30.06.98 р. № 380, зареєстрованим у Мін’юсті
України 22.07.98 р. за № 469/2909 (у редакції наказу
Держмитслужби України від 14.10.2002 р. № 555, зареєстрованого
в Мін’юсті України 31.10.2002 р. за № 860/7148).
1. Обкладання ПДВ при вивезенні товарів та предметів
з митної території України на територію СЕЗ «Азов»
Митне оформлення товарів та предметів, що вивозяться
з митної території України на територію СЕЗ «Азов» резидентом,
здійснюється митним органом, у зоні діяльності якого
розташований цей резидент, а ПДВ справляється за нульовою
ставкою.
Для митного оформлення товарів та предметів, що вивозяться
з митної території України на територію СЕЗ «Азов» резидент
зобов’язаний надати митному органу пакет документів,
перелік яких встановлено пп. 2.4 розділу другого цього
Порядку. У свою чергу суб’єкт господарювання, який перебуває
на території СЕЗ «Азов», для отримання таких товарів
та предметів також надає пакет документів митному органу,
у зоні діяльності якого він розташований, тобто контроль
за таким переміщенням товарів та предметів одночасно
здійснюють митниця відправлення та митниця призначення.
Фактичне підтвердження операцій з вивезення товарів
та предметів з митної території України на територію
СЕЗ «Азов» здійснюється згідно з «Порядком підтвердження
відомостей про фактичне вивезення товарів за межі митної
території України», затвердженим наказом Держмитслужби
України та ДПА України від 21.03.2002 р. № 163/121 i
зареєстрованим у Мін’юсті України 26.03.2002 р. за №
295/6583.
Для підтвердження особою-резидентом (платником ПДВ)
нульової ставки ПДВ за операціями
з вивезення товарів та предметів з митної території
України на територію СЕЗ «Азов» такий платник повинен
мати оригінал п’ятого основного аркуша вантажної митної
декларації, на якому митним органом відправлення з урахуванням
інформації від митного органу призначення вчинено напис
про фактичне вивезення товарів та предметів з митної
території України на територію СЕЗ «Азов», який додається
до декларації. У декларації з ПДВ така операція відображається
в п. 2.2 «інші операції, що оподатковуються за нульовою
ставкою» за рядком 2 розділу I «Податкові зобов’язання».
Платник ПДВ — суб’єкт господарювання, розташований у
СЕЗ «Азов», щодо товарів та предметів, які надійшли
з митної території України без сплати ПДВ, права на
податковий кредит не має.
2. Обкладання ПДВ операцій із ввезення на митну
територію України з території СЕЗ «Азов» товарів та
предметів, повністю вироблених або достатньо перероблених
чи оброблених у СЕЗ «Азов»
Операції із ввезення на митну територію України з території
СЕЗ «Азов» товарів та предметів, повністю вироблених
або достатньо перероблених чи оброблених у СЕЗ «Азов»
(визначення повністю вироблених або достатньо перероблених
чи оброблених у СЕЗ «Азов» наведено в підпунктах 3.3
та 3.4 цього Порядку), підлягають обкладанню ПДВ i акцизним
збором як при імпорті товарів в Україну. При цьому суб’єкт
господарювання СЕЗ «Азов» відповідно до цього Порядку
заповнює умовну вантажну митну декларацію в спрощеному
порядку, а резидент (суб’єкт, який знаходиться на митній
території України) оформляє та заповнює вантажну митну
декларацію відповідно до митного режиму при імпорті
i забезпечує сплату податку під час такого митного оформлення.
3. Зазначені положення не стосуються:
операцій з вивезення платником податку з митної території
України на територію СЕЗ «Азов» товарів та предметів,
розрахунки за які здійснюються не в грошовій формі,
а шляхом застосування товарообмінних (бартерних) операцій
(п. 4 Закону України від 24.12.98 р. № 356-XIV);
операцій з виконання робіт (надання послуг), оскільки
Законом України № 356-XIV встановлено порядок ввезення
виключно для товарів та інших предметів.
Крім того, з 1 січня 2003 р. згідно із Законом України
від 24.12.2002 р. № 346-IV «Про внесення змін до Закону
України «Про податок на додану вартість» пільги з ПДВ,
встановлені для платників, які знаходяться на території
вільних та інших спеціальних зон, режим оподаткування
яких відрізняється від загального, надаються з урахуванням
того, що цей режим не поширюється на операції з продажу
підакцизних товарів та товарів груп 1 — 24 Української
класифікації товарів зовнішньоекономічної діяльності
(далі — УКТ ЗЕД), а також на операції із ввезення (пересилання)
на митну територію України зазначених товарів.
Таким чином, з 1 січня 2003 р. за операціями
з продажу продуктів харчування (групи 1 — 24 УКТ ЗЕД)
i підакцизних товарів як на території СЕЗ, так i при
їх ввезенні на територію СЕЗ (як із митної території
України, так i з-за меж митної території України) та
при їх вивезенні із СЕЗ на митну територію України податкові
зобов’язання, обчислені виходячи із 20-відсоткової ставки,
виникають відповідно до п. 7.3 ст. 7 Закону України
від 03.04.97 р. № 168/97-ВР «Про податок на додану вартість»,
а податкова накладна складається в момент виникнення
таких зобов’язань.
II. Наказом Держмитслужби України від 02.12.2002
р. № 673 затверджено Порядок митного оформлення товарів
та предметів, що переміщуються через межі території
спеціальної економічної зони «Донецьк» резидентами при
здійсненні операцій, передбачених підпунктами «в» i
«е» п. 3 ст. 12 Закону України «Про спеціальні економічні
зони та спеціальний режим інвестиційної діяльності в
Донецькій області».
Порядок оподаткування ПДВ товарів та предметів, що переміщуються
через межі території СЕЗ «Донецьк» резидентами при здійсненні
операцій, передбачених підпунктами «в» i «е», аналогічний
тому порядку, який встановлено для товарів та предметів,
що переміщуються через межі території спеціальної економічної
зони «Азов».
З 1 січня 2003 р. за операціями з продажу продуктів
харчування (груп 1 — 24 УКТ ЗЕД) i підакцизних товарів
як на території СЕЗ «Донецьк», так i при їх ввезенні
на територію СЕЗ «Донецьк» (як із митної території України,
так i з-за меж митної території України) та при вивезенні
із СЕЗ «Донецьк» на митну територію України необхідно
також враховувати положення Закону України від 24.12.2002
р. № 346-IV «Про внесення змін до Закону України «Про
податок на додану вартість».
III. Наказом Держмитслужби від 02.12.2002 р. №
672 затверджено Порядок митного оформлення товарів та
предметів, що переміщуються через межі території спеціальної
економічної зони «Закарпаття» резидентами при здійсненні
операцій, передбачених пунктами «в» i «е» статті 7 Закону
України «Про спеціальну економічну зону Закарпаття».
Цей Порядок аналогічний порядку, встановленому для
товарів та предметів, що переміщуються через межі територій
СЕЗ «Азов» та «Донецьк».
З 1 січня 2003 р. за операціями з продажу продуктів
харчування (груп 1 — 24 УКТ ЗЕД) i підакцизних товарів
як на території СЕЗ «Закарпаття», так i при їх ввезенні
на територію СЕЗ «Закарпаття» (як із митної території
України, так i з-за меж митної території України) та
при їх вивезенні із СЕЗ «Закарпаття» на митну територію
України необхідно також враховувати положення Закону
України від 24.12.2002 р. № 346-IV «Про внесення змін
до Закону України «Про податок на додану вартість».
Людмила ПОНОМАРЕНКО,
заступник начальника управління ПДВ Головного управління
оподаткування юридичних осіб ДПА України
ВІСНИК ПОДАТКОВОЇ СЛУЖБИ УКРАЇНИ № 5 лютий 2003 року