Как в книге продажи/приобретения отражаются суммы НДС
плательщиком единого налога: по первому событию или по
"кассовому методу"?
* * *
В соответствии со статьями 3 и 6 Указа № 727 ( 727/98 )
юридическое лицо - плательщик единого налога по ставке 6% является
плательщиком НДС и обязано уплачивать его, руководствуясь Законом
о НДС ( 168/97-ВР ) относительно ведения налогового учета, книги
учета приобретения и книги учета продажи товаров (работ, услуг),
выписывания и заполнения налоговых накладных, представления
декларации по НДС.
Ведение книги учета приобретения и книги учета продажи товаров
(работ, услуг) предусмотрено требованиями пп. 7.2.8 п. 7.2 ст. 7
Закона о НДС ( 168/97-ВР ).
Форма книг и порядок их ведения для "единоналожников" такие
же, как и для субъектов предпринимательской деятельности,
находящихся на общей системе налогообложения и отчетности
(утверждены приказом Государственной налоговой администрации
Украины от 30.05.97 г. № 165 ( z0233-97 )).
Следовательно, учет продажи товаров (работ, услуг) продавцом
отражается в книге продажи учета товаров (работ, услуг) в момент
возникновения налоговых обязательств, дата которых определяется
согласно п. 7.3 ст. 7 Закона о НДС ( 168/97-ВР ) и ст. 10 Указа
Президента Украины "О некоторых изменениях в налогообложении"
от 07.09.98 г. № 857/98 ( 857/98 ), т. е. "по первому событию":
- в случае продажи товаров за наличные денежные средства с
последующей выдачей покупателю товарного чека датой возникновения
налогового обязательства у продавца является дата оприходования
средств в кассе налогоплательщика. Операции в книге продажи
товаров (работ, услуг) фиксируются датой, указанной в товарном
чеке (п. 11.2 Порядка ведения книги продаж);
- в случае когда отгрузке товаров, выполнению работ,
предоставлению услуг предшествует зачисление денежных средств на
банковский счет или оприходование в кассе налогоплательщика в
качестве предоплаты за продажу, которая еще не произошла. В книге
продаж товаров (работ, услуг) такие операции фиксируются датой
поступления денежных средств на расчетный счет или в кассу
налогоплательщика (п. 11.3 Порядка ведения книги продаж);
- в случае когда по бартерным операциям продавец отгружает
товары, по которым не осуществилась заключительная (балансирующая)
операция. В книге учета продаж товаров (работ, услуг) указанная
операция фиксируется датой отгрузки этих товаров (п. 11.4 Порядка
ведения книги продаж).
Исключение составляют налоговые обязательства в случае продажи
товаров (работ, услуг) с оплатой за счет бюджетных средств,
которые возникают и отражаются в книге учета продажи товаров
(работ, услуг) исключительно датой поступления таких денежных
средств на расчетный счет продавца, или получение им
соответствующей компенсации в каком-либо другом виде, т. е. по
"кассовому методу" (пп. 7.3.5 п. 7.3 ст. 7 Закона о НДС
( 168/97-ВР )).
Таким образом, лица, зарегистрированные в качестве
плательщиков НДС, в момент возникновения налоговых обязательств,
независимо от того, что произошло ранее - отгрузка товаров или
зачисление денежных средств от покупателя на банковский счет
налогоплательщика, указывают соответствующие реквизиты налоговой
накладной в графах 2-5 книги учета продаж товаров (работ, услуг).
В книге учета приобретения учет налогового кредита
осуществляется по дате получения от продавца налоговой накладной,
т. к. согласно пп. 7.4.5 п. 7.4 ст. 7 Закона о НДС ( 168/97-ВР )
не разрешено включение в налоговый кредит каких-либо расходов,
не подтвержденных налоговыми накладными.
------------------------------------------------------------------
"ГлавБух"
№48/02, стр. 71
[30.11.2002]
Елена Ткаченко
Бухгалтер-консультант еженедельника "ГлавБух"
------------------------------------------------------------------