"Не решить нам всех проблем, не решить всех проблем"
(из КВНовской песенки)
------------------------------------------------------------------
Итак, с 1 января 2003 года вступила основная часть изменений и
дополнений, внесенных Законом Украины "О внесении изменений в
Закон'Украины "О налогообложении прибыли предприятий" от 24.12.02.
№ 349-IV ( 349-15 ).
Основные положительные и отрицательные моменты данных новшеств
уже излагались на страницах СМИ.
Предлагаем читателям (а главное, законодателям) рассмотреть
один момент, который пока остался "за кадром". Речь пойдет о
применении новых положений пункта 5.9 статьи 5 Закона Украины
"О налогообложении прибыли предприятий" ( 283/97-ВР ) (в новой
редакции).
Для начала напомним некоторые формулировки данного пункта в
предыдущей редакции:
"5.9. Налогоплательщик ведет учет прироста (убыли) балансовой
стоимости покупных товаров (кроме активов, которые подлежат
амортизации, ценных бумаг и деривативов), материалов, сырья,
комплектующих изделий и полуфабрикатов на складах, в
незаконченном производстве и остатках готовой продукции. В
случае когда балансовая стоимость таких запасов на конец
отчетного квартала превышает их балансовую стоимость на начало
того же отчетного квартала, разница вычитается из суммы
валовых расходов налогоплательщика в таком отчетном квартале.
В случае когда стоимость таких запасов на начало отчетного
квартала превышает их стоимость на конец того же отчетного
квартала, разница прибавляется в состав валовых расходов
налогоплательщика в таком отчетном периоде...".
Как видим, в предыдущей формулировке было дано четкое указание
о том, что "прирост - убыль" определяется от показателя "на начало
отчетного квартала".
Что же "подарили"нам законодатели теперь?
Теперь в пункте 5.9 указано:
"В случае когда балансовая стоимость таких запасов на конец
отчетного периода превышает их балансовую стоимость на начало
того же отчетного периода, разница включается в состав валовых
доходов плательщика налога в таком отчетном периоде.
В случае когда балансовая стоимость таких запасов на конец
отчетного периода является меньшей, чем их балансовая
стоимость на начало того же отчетного периода, разница
включается в состав валовых расходов плательщика налога в
таком отчетном периоде...".
"Ну и что с этого?" - скажут читатели.
Дело в том, что теперь пункт 11.1 Закона, дающий определение
отчетного периода, несколько видоизменен:
"11.1. Для целей настоящего Закона используются следующие
налоговые периоды: календарный квартал, полугодие, три
квартала, год.
Налоговый период начинается с первого календарного дня
налогового периода и заканчивается последним календарным днем
налогового периода...".
Весь фокус в том, что и для квартала, и для полугодия, и для
трех кварталов, и для года первым календарным днем является 1
января соответствующего года.
Из этого получается (но не корите автора за выявленный
парадокс), что "прирост - убыль", по новшествам Закона, надо
делать, сравнивая остатки товаров на начало года и на конец
квартала, на начало года и на конец полугодия, на начало года и на
конец трех кварталов, на начало года и на конец года.
Предлагаю на примере рассмотреть, что из этого может
получиться.
1. Предположим, что на начало 2003 года остаток товаров
составлял "0" грн.
Таблица. Валовые доходы и валовые расходы предприятия,
возникающие при перерасчете по п. 5.9
(грн.)
|---------|--------------------------------------------|--------------------------------------------|
| Период | Вариант "А" | Вариант "Б" |
| |--------------------------|--------|--------|--------------------------|--------|--------|
| | Показатели, операции | Валовые| Валовые| | Валовые| Валовые|
| | | доходы | расходы| | доходы | расходы|
|---------|--------------------------|--------|--------|--------------------------|--------|--------|
|1 квартал| Ост. на 01. 01.03 - "0". | 1000 | | Ост. на 01. 01.03 - "0". | 1000 | |
|2003 года| Оприходовано - на 1000. | | | Оприходовано - на 1000. | | |
| | Ост. на 31.03.03 - 1000 | | | Ост. на 31.03.03 - 1000 | | |
|---------|--------------------------|--------|--------|--------------------------|--------|--------|
|2 квартал| Ост. на 01. 04.03 - 1000.| | 100 | Ост. на 01. 01.03 - "0". | 900 | |
|2003 года| Покупная цена реализован-| | | Покупная цена реализован-| | |
| | ных товаров - 100. | | | ных товаров - 100. | | |
| | Ост. на 30.06.03 - 900 | | | Ост. на 30.06.03 - 900 | | |
|---------|--------------------------|--------|--------|--------------------------|--------|--------|
|3 квартал| Ост. на 01 .07.03 - 900. | | 100 | Ост. на 01.01.03 - "0". | 800 | |
|2003 года| Покупная цена реализован-| | | Покупная цена реализован-| | |
| | ных товаров - 100. | | | ных товаров - 100. | | |
| | Ост. на 30.09.03 - 800 | | | Ост. на 30.09.03 - 800 | | |
|---------|--------------------------|--------|--------|--------------------------|--------|--------|
|4 квартал| Ост. на 01. 10.03 - 800. | | 100 | Ост. на 01.01.03 - "0". | 700 | |
|2003 года| Покупная цена реализован-| | | Покупная цена реализован-| | |
| | ных товаров - 100. | | | ных товаров - 100. | | |
| | Ост. на 31.12.03 - 700 | | | Ост. на 31.12.03 - 700 | | |
|---------|--------------------------|--------|--------|--------------------------|--------|--------|
|1 квартал| Ост. на 01.01. 04 - 700. | | 700 | Ост. на 01. 01.04 - 700. | | 700 |
|2004 года| Покупная цена реализован-| | | Покупная цена реализован-| | |
| | ных товаров - 700. | | | ных товаров - 700. | | |
| | Ост. на 31.03.04 - "0" | | | Ост. на 31.03.04 - "0" | | |
|---------|--------------------------|--------|--------|--------------------------|--------|--------|
2. В первом квартале было закуплено товаров на 1000 грн.
3. Товары продавались во 2, 3, 4 кварталах 2003 года и в 1
квартале 2004 года.
4. Покупная цена проданных товаров соответственно составила:
- во 2 квартале 100 грн.,
- в 3 квартале 100 грн.,
- в 4 квартале 100 грн. и в 1 квартале 2004 года - 700 грн.
Общая цена продажи товара составила, например, 1500 грн.
5. По моменту оприходования товара, сумма 1000 грн. была
отнесена в состав валовых расходов, при продаже товара суммы
продажи относятся в состав валового дохода.
Если бы в пункте 5.9 оставили четкое упоминание слова
"квартал", то применялся бы "Вариант "А" и все было бы почти
привычно и, главное, сходилось бы и с логикой, и правилами
экономики. Так как нет четкости в определении налогового периода,
то возможен "Вариант "Б".
Что же мы имеем в итоге четырех кварталов 2003 года и 1
квартала 2004 года (см. таблицу и обратите внимание, что в ней
отражены только валовые доходы и валовые расходы предприятия,
возникающие при перерасчете по п. 5.9):
Вариант "А":
- валовые доходы: 1500 + 1000 = 2500;
- валовые расходы: 1000 + 1000 = 2000;
- налоговая прибыль от операции: 500 (то есть разница между
ценой приобретения и продажи этого товара).
Что же мы имеем в итоге четырех кварталов 2003 года и 1
квартала 2004 года:
Вариант "Б":
- валовые доходы: 1500 + 3400 = 4900;
- валовые расходы: 1000 + 700 = 1700;
- налоговая прибыль от операции: 3200 (разница от 500
положенных гривен поразительна).
Конечно, всем понятно, что "Вариант "Б" не имеет права на
существование. Но теперешний вид пункта 5.9 статьи 5 Закона о
прибыли наталкивает на восприятие его положений именно в ракурсе
"Варианта "Б". Только логика и пятилетняя практика применения
этого пункта помогает справиться с "буквоедством".
Хочется надеяться, что при разработке Налогового кодекса наши
законодатели учтут данный нонсенс и мы опять увидим и для расчета
"прироста - убыли" знакомое слово "квартал", как это сделано в
новой редакции подпункта 5.6.1 Закона (на счет амортизации). Пока
же нам приходится надеяться лишь на логику ГНАУ, которая в
ближайшее время должна разработать новый вид Декларации о прибыли.
Будем надеяться, что в порядке о ее применении ГНАУ сделает акцент
на слове "квартал", иначе, как поется в известной песне: "Не
решить нам всех проблем, не решить всех проблем...".
------------------------------------------------------------------
"Бухгалтерия. Налоги. Бизнес" (044) 442-91-71
№4/03, стр. 32
[30.01.2003]
Борис Мельник
Аудитор
------------------------------------------------------------------