Залоговые операции
------------------------------------------------------------------
Не вдаваясь в подробности юридической сущности залога как
способа обеспечения исполнения обязательств {1}, обратимся сразу к
самой проблемной - заключительной стадии залоговых правоотношений.
Речь пойдет об обращении взыскания на предмет залога.
Способы обращения взыскания на предмет залога
По общему правилу, установленному статьей 20 Закона Украины "О
залоге" от 2 октября 1992 года № 2654-XII ( 2654-12 ) (далее -
Закон о залоге), право обращения взыскания на предмет залога
возникает у залогодержателя, если в момент наступления срока
исполнения обязательства, обеспеченного залогом, оно не будет
выполнено.
Из этого правила есть и исключения. Однако они менее
распространены. Например, при реорганизации, ликвидации
юридического лица залогодателя залогодержатель приобретает право
обращения взыскания на заложенное имущество независимо от
наступления срока исполнения обязательства, обеспеченного залогом.
Залогодержатель также имеет право досрочно обратить взыскание
на предмет залога, если возникает угроза гибели, повреждения или
уменьшения стоимости предмета залога не по вине залогодержателя и
при этом залогодатель отказывается заменить предмет залога.
Обращение взыскания на заложенное имущество осуществляется по
решению суда (хозяйственного или третейского суда), на основании
исполнительной надписи нотариуса, если иное не предусмотрено
законом или договором залога. Обращение взыскания на заложенное
имущество государственного предприятия (предприятия, не меньше
пятидесяти процентов акций (частей, паев) которого находится в
государственной собственности) осуществляется по решению суда или
хозяйственного суда.
Исходя из этого, можно утверждать, что действующее
законодательство для обращения взыскания на предмет залога требует
обращения в суд или получения исполнительной надписи нотариуса
(которая дается в случае нотариального удостоверения договора
залога). При этом реализация заложенного имущества, на которое
обращено взыскание, осуществляется государственным исполнителем,
если иное не предусмотрено самим договором залога.
Вместе с этим непосредственно в договоре залога допускается
определение порядка перехода права собственности на предмет залога
к залогодержателю в случае неисполнения должником (залогодателем)
обеспеченного залогом обязательства. Например, договор залога
может содержать следующую формулировку: "обращение взыскания на
заложенное имущество осуществляется (или, например, может
осуществляться наряду с другими способами) путем передачи
заложенного имущества в собственность залогодержателя". Это,
кстати, не лишает залогодателя права на подачу иска в суд с
требованием об обращении взыскания на заложенное имущество. Однако
если заложенное имущество находится у залогодержателя и должник
согласился с предложением кредитора об удовлетворении требований
за счет данного имущества, то у залогодержателя отсутствуют
основания для подачи в суд иска об обращении взыскания на
заложенное имущество (см. информационное письмо ВАСУ от 10.06.96г. № 01-8/207 ( v_207800-96 )).
Именно эти два случая прекращения залоговых правоотношений
(обращения взыскания на заложенное имущество) далее и рассмотрим.
Право собственности на предмет залога к залогодержателю не
переходит
Вначале скажем о налоге на прибыль. Порядок налогообложения
залоговых операций регулируется прежде всего п.п. 7.9.5 статьи 7
Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" в редакции
от 22 мая 1997 года № 283/97-ВР ( 283/97-ВР ) (далее - Закон о
налоге на прибыль).
В нем, в частности, указано, что при отчуждении имущества,
заложенного в целях обеспечения полной суммы долгового требования,
валовые расходы и валовые доходы залогодателя и залогодержателя
определяются в следующем порядке:
- отчуждение объекта залога для залогодателя приравнивается к
продаже такого объекта в налоговый период такого отчуждения, а
основная сумма кредита и начисленных на нее процентов, которые
остались невозвращенными кредитору (гаранту), - ценой продажи
такого залога;
- если согласно условиям договора или закона объект залога в
целях погашения долговых обязательств подлежит продаже на аукционе
(публичных торгах), валовые доходы и валовые расходы
залогодержателя определяются в порядке, установленном подпунктом
12.3.4 ст. 12 Закона о налоге на прибыль ( 283/97-ВР ) и Законом о
залоге ( 2654-12 ).
Несмотря на то что в этой норме Закона о налоге на прибыль
речь, как видим, идет исключительно о кредитных операциях,
обеспеченных залогом, на наш взгляд, и в других случаях (когда
обеспечиваются другие обязательства, например, товарные) следует
также использовать положения п.п. 7.9.5 ст. 7 Закона о налоге на
прибыль ( 283/97-ВР ).
Итак, для залогодателя операция по реализации объекта залога в
целях налогообложения является обычной продажей, и ценой продажи в
данном случае является сумма кредита и начисленных на нее
процентов, которые остались невозвращенными кредитору. Именно эта
сумма отражается в составе валовых доходов по строке 2.9
приложения Б к декларации о прибыли предприятия. В то же время,
если залоговое имущество было реализовано дороже (разница согласно
статье 25 Закона о залоге ( 2654-12 ) возвращается залогодателю),
то сумма превышения подлежит отражению по строке 2.11 этого
приложения.
Продажа залогового имущества осуществляется в порядке,
предусмотренном Положением о порядке проведения аукционов
(публичных торгов) по реализации заложенного имущества,
утвержденным постановлением Кабинета Министров Украины от 22
декабря 1997 года № 1448 ( 1448-97-п ) (далее - Положение).
Понятно, что до момента такой продажи передача залогового
имущества залогодателю не отражается в налоговом учете, так как
отсутствует факт перехода права собственности (п.п. 7.9.1 ст. 7
Закона о налоге на прибыль). Аналогичным образом обстоят дела и с
НДС, так как в данном случае нет объекта для налогообложения.
И более того, Закон Украины "О налоге на добавленную стоимость"
от 3 апреля 1997 года № 168/97-ВР ( 168/97-ВР ), с изменениями и
дополнениями (далее - Закон об НДС), прямо говорит о том, что не
являются объектом налогообложения операции по передаче имущества в
залог заимодателю (кредитору), согласно договору займа, и его
возврату залогодателю по окончании действия такого договора
(п.п. 3.2.2).
Что касается залогодержателя, то в налоговом учете (в составе
валовых доходов) при получении денежных средств от реализации
заложенного имущества могут отражаться начисленные по
обеспечиваемому обязательству проценты (в том числе проценты по
договору товарного кредита) или/и основная сумма долга. Правда,
это имеет место только в случае, если кредитор (залогодержатель)
воспользовался положениями п. 12.1 ст. 12 Закона о налоге на
прибыль ( 283/97-ВР ) и уменьшил ранее начисленные валовые доходы
по процентам или уменьшил валовые доходы от реализации товаров
(работ, услуг). Если такого уменьшения валовых доходов не было, то
и увеличивать нечего, так как при продаже товаров (работ, услуг),
начислении процентов валовые доходы уже были увеличены по правилу
"первого события". Получение денег - второе событие, которое в
налоговом учете по общему правилу не отражается.
Надо сказать, что обращение взыскания на залоговое имущество
является правом, а не обязанностью залогодержателя. Поэтому не
исключена ситуация, когда залогодатель (при согласии
залогодержателя и соблюдении иных условий статьи 17 Закона о
залоге ( 2654-12 ), т. е. с переходом основного долга,
обеспеченного залогом, от залогодателя к покупателю предмета
залога) самостоятельно реализует имущество покупателю. При этом
залогодатель, начисляя налоговые обязательства, выписывает
налоговую накладную напрямую покупателю имущества (письмо ГНАУ
от 18.12.2001 г. № 4727/6/16-1215-18 ( v4727225-01 )).
Именно такой вариант может быть выгоден (с точки зрения
налогообложения) покупателю залогового имущества, если
залогодержатель не является плательщиком НДС. Дело в том, что если
право собственности на залоговое имущество перейдет к залогодателю
- неплательщику НДС, то залогодержатель в общем порядке должен
будет начислить налоговые обязательства, однако при продаже
имущества залогодержатель не сможет выдать покупателю налоговую
накладную, а значит, покупатель лишается права на налоговый
кредит. В договоре залога можно установить следующий порядок
обращения взыскания на залоговое имущество: залогодатель
уполномочивает залогодержателя осуществить реализацию залогового
имущества третьим лицам без перехода права собственности на
реализуемое имущество в пользу залогодержателя. В данном случае в
налоговом учете такую операцию необходимо проводить,
руководствуясь положениями п. 4.7 ст. 4 Закона об НДС
( 168/97-ВР ). С учетом предписаний этого пункта залогодатель
выступает комитентом, а залогодержатель - комиссионером.
Гражданско-правовым договором, о котором идет речь в абзацевтором
п. 4.7 ст. 4 Закона об НДС ( 168/97-ВР ), является договор залога,
который при наступлении определенных обстоятельств (неисполнение
залогодателем своих обязательств перед залогодержателем) дает
право залогодержателю осуществить реализацию залогового имущества.
Данное положение договора залога не противоречит Закону о залоге
( 2654-12 ).
При продаже имущества (по правилу "первого события")
залогодержатель выписывает налоговую накладную покупателю. Следует
обратить внимание, что на основании второго абзаца п. 4.7 Закона
об НДС ( 168/97-ВР ) датой увеличения суммы налогового кредита
комиссионера (в нашем случае - залогодержателя) является дата
перечисления средств в пользу комитента (т. е. залогодателя) или
предоставления последнему других видов компенсации стоимости
указанных товаров. При этом датой увеличения налоговых
обязательств комитента является дата получения средств или других
видов компенсации стоимости товаров от комиссионера.
Совершенно очевидно, что залогодержатель, осуществивший
реализацию принадлежащего залогодателю товара, не будет
перечислять последнему денежные средства, так как они идут на
погашение задолженности, обеспеченной договором залога
(возвращаться будет только разница между непогашенной
задолженностью, обеспеченной залогом, и суммой, полученной от
реализации предмета залога). В то же время получение денежных
средств залогодержателем означает "закрытие" задолженности
залогодателя по обеспеченному договором залога обязательству,
т. е. будет являться другим видом компенсации. Поэтому налоговые
обязательства и налоговый кредит должны возникать у
залогодержателя одновременно (если отгрузка и получение денежных
средств совпадают по времени), а залогодатель по дате "закрытия"
кредиторской задолженности перед залогодателем должен выписать ему
налоговую накладную. Поясним это на примере.
Пример 1
По договору поставки отгружается товар стоимостью 1200 грн. (в
том числе 200 грн. - НДС). Отплата от покупателя не поступает. В
обеспечение возникшей задолженности на основании заключенного
договора залога он передает поставщику в залог товар стоимостью
1800 грн. (в том числе НДС - 300 грн.). Договор залога содержит
условие, согласно которому залогодержатель (поставщик) имеет право
осуществить реализацию залогового имущества самостоятельно или
через третьих лиц, без перехода права собственности на такое
имущество.
|---|---------------------|----------------|------|--------------|
| № | Содержание операции | Бухгалтерский |Сумма,| Налоговый |
|п/п| | учет | грн. | учет |
| | |-------|--------| |------|-------|
| | | по | по | | ВД | ВР |
| | | дебету| кредиту| | | |
| | | счетов| счетов | | | |
|---|---------------------|-------|--------|------|------|-------|
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
|---|---------------------|-------|--------|------|------|-------|
| Учет у залогодержателя |
|---|---------------------|-------|--------|------|------|-------|
| 1 | Отгружен товар | 361 | 702 | 1200| 1000 | - |
|---|---------------------|-------|--------|------|------|-------|
| 2 | Начислены налоговые | | | | | |
| | обязательства по НДС| 702 | 641 | 200| - | - |
|---|---------------------|-------|--------|------|------|-------|
| 3 | Списана балансовая | 902 | 281 | 800| - | - |
| | стоимость товаров | | | | | |
|---|---------------------|-------|--------|------|------|-------|
| 4 | Заключен договор | 06 | - | 1800| - | - |
| | залога | | | | | |
|---|---------------------|-------|--------|------|------|-------|
| 5 | Реализовано | 377 | 702 | 1800| - | - |
| | залоговое имущество | | | | | |
|---|---------------------|-------|--------|------|------|-------|
| 6 | Начислены налоговые | 643 | 641 | 300| - | - |
| | обязательства | | | | | |
|---|---------------------|-------|--------|------|------|-------|
| 7 | Отражена | 704 | 685 | 1800| - | - |
| | задолженность перед | | | | | |
| | залогодателем | | | | | |
|---|---------------------|-------|--------|------|------|-------|
| 8 | Получены денежные | 311 | 377 | 1800| - | - |
| | средства от | | | | | |
| | реализации | | | | | |
| | залогового | | | | | |
| | имущества | | | | | |
|---|---------------------|-------|--------|------|------|-------|
| 9 | Списаны обеспечения | - | 06 | 1800| - | - |
| | полученные | | | | | |
|---|---------------------|-------|--------|------|------|-------|
| 10| Осуществлен зачет | 685 | 361 | 1200| - | - |
| | части задолженности | | | | | |
|---|---------------------|-------|--------|------|------|-------|
| 11| Отражен налоговый | 641 | 643 | 200| - | - |
| | кредит на основании | | | | | |
| | налоговой накладной,| | | | | |
| | полученной от | | | | | |
| | залогодателя | | | | | |
|---|---------------------|-------|--------|------|------|-------|
| 12| Перечислен остаток | 685 | 311 | 600| - | - |
| | средств залогодателю| | | | | |
|---|---------------------|-------|--------|------|------|-------|
| 13| Отражен налоговый | 641 | 643 | 100| - | - |
| | кредит на основании | | | | | |
| | налоговой накладной,| | | | | |
| | полученной от | | | | | |
| | залогодателя | | | | | |
|---|---------------------|-------|--------|------|------|-------|
| Учет у залогодателя |
|---|---------------------|-------|--------|------|------|-------|
| 1 | Оприходованы | 281 | 631 | 1000| - | 1000 |
| | приобретенные | | | | | |
| | товары | | | | | |
|---|---------------------|-------|--------|------|------|-------|
| 2 | Отражено право на | 641 | 631 | 200| - | - |
| | налоговый кредит | | | | | |
|---|---------------------|-------|--------|------|------|-------|
| 3 | На основании | 05 | - | 1200| - | - |
| | договора залога | | | | | |
| | отражены гарантии | | | | | |
| | и обеспечения | | | | | |
| | предоставленные | | | | | |
|---|---------------------|-------|--------|------|------|-------|
| 4 | Переданы товары |281/то-| 281 | 1300| - | - |
| | в залог |вары в | | | | |
| | |залоге | | | | |
|---|---------------------|-------|--------|------|------|-------|
| 5 | Реализованы товары | 377 | 702 | 1800| 1500 | - |
| | залогодержателем | | | | | |
|---|---------------------|-------|--------|------|------|-------|
| 6 | Списана балансовая | 902 | 281/то-| 1300| - | - |
| | стоимость товаров | | вары в | | | |
| | | | залоге | | | |
|---|---------------------|-------|--------|------|------|-------|
| 7 | Отражен зачет части | 631 | 377 | 1200| - | - |
| | задолженности | | | | | |
|---|---------------------|-------|--------|------|------|-------|
| 8 | Начислены налоговые | 702 | 641 | 200| - | - |
| | обязательства | | | | | |
|---|---------------------|-------|--------|------|------|-------|
| 9 | Списаны обеспечения | 05 | 1800 | 10| - | - |
| | предоставленные | | | | | |
|---|---------------------|-------|--------|------|------|-------|
| 10| Получена часть | 311 | 377 | 600| - | - |
| | денежных средств, | | | | | |
| | оставшаяся от | | | | | |
| | реализации | | | | | |
| | залогового имущества| | | | | |
|---|---------------------|-------|--------|------|------|-------|
| 11| Начислены налоговые | 702 | 641 | 100| - | - |
| | обязательства | | | | | |
|---|---------------------|-------|--------|------|------|-------|
Переход залогового имущества в собственность залогодержателя
Эту ситуацию Закон о налоге на прибыль ( 283/97-ВР )
(п.п. 7.9.5) регламентирует следующим образом:
- если согласно условиям договора или закона объект залога
отчуждается в собственность залогодержателя в счет погашения
долговых обязательств, такое отчуждение приравнивается к покупке
залогодержателем такого объекта залога в налоговый период такого
отчуждения, а основная сумма кредита и начисленных на нее
процентов, которые остались невозвращенными кредитору (гаранту), -
ценой приобретения такого залога;
- если кредитор в дальнейшем продает объект залога другим
лицам, его доходы или убытки признаются в общем порядке.
Итак, при переходе права собственности на залоговое имущество
залогодатель увеличивает валовые доходы (строка 2.9 приложения Б к
декларации о прибыли), а залогодержатель - соответственно валовые
расходы исходя из суммы задолженности залогодателя (строка 29.5
приложения 3 к декларации о прибыли). Напомним, что первое
предложение п.п. 7.9.5 ст. 7 Закона о налоге на прибыль
( 283/97-ВР ) звучит следующим образом: "При отчуждении имущества,
заложенного с целью обеспечения полной суммы долгового требования,
валовые расходы и валовые доходы залогодателя и залогодержателя
определяются в таком порядке", т. е. в нем речь идет о ситуации,
при которой договором залога обеспечена полная сумма
задолженности.
Перейдем к НДС. Переход права собственности на имущество от
залогодателя к залогодержателю является его продажей и объектом
обложения НДС (на основании п.п. 3.1.1 ст. 3 Закона об НДС
( 168/97-ВР ) объектом налогообложения являются операции по
передаче права собственности на объекты залога заемщику
(кредитору) для погашения кредиторской задолженности
залогодателя). Это понятно. Вопрос в другом - что является базой
налогообложения?
В настоящее время все специалисты (в том числе и ГНАУ) пришли
к выводу: НДС уже заложен в цену покупки залогового имущества и
дополнительно его возмещать залогодержатель не обязан, равно как
залогодатель не должен "накручивать" НДС сверху стоимости
залогового имущества. Об этом идет речь, в частности, в письмах
ГНАУ от 25.02.2000 г. № 2675/7/16-1201 ( v2675225-00 )
("Налоги и бухгалтерский учет", 2000, № 15), от 29.03.2000 г.
№ 1564/6/16-1220-26 ( v1564225-00 ). Поэтому уже в договоре залога
имеет смысл выделить НДС, несмотря на то что сама передача
залогового имущества (до перехода на него права собственности) не
является налогооблагаемой операцией. Причем валовые доходы
залогодателя и валовые расходы залогодержателя (о которых было
сказано выше) будут определяться без учета НДС
"сидящего" внутри стоимости залога (цены продажи залогового
имущества, т. е. суммы основного долга и процентов).
В момент перехода права собственности на залоговое имущество
залогодатель обязан выписать залогодержателю налоговую накладную.
Получив эту налоговую накладную, залогодержатель должен решить
судьбу указанного в ней НДС. Все в данном случае зависит от
направления использования оприходованного имущества. Здесь
возможны следующие наиболее распространенные варианты:
- залоговое имущество (в том числе основные средства)
приходуется как товары с целью дальнейшей продажи;
- залоговое имущество будет использоваться в проведении как
налогооблагаемой, так и не облагаемой налогом деятельности;
- залоговое имущество приходуется как непроизводственные
фонды.
В первом случае предприятие-залогодержатель имеет право на
отражение налогового кредита на основании полученной налоговой
накладной. Причем в полном объеме, независимо от соотношения
облагаемых и не облагаемых налогом операций залогодателя (как
правило, этот вопрос возникает перед банковскими учреждениями)
текущего отчетного периода, так как продажа залогового имущества
облагается налогом. При иных обстоятельствах вопрос о "входном"
НДС вообще бы не стоял. Об этом свидетельствует, в частности,
письмо ГНАУ от 13.12.99 г. № 18685/7/16-1220-26 ( v8685225-99 ).
Во втором случае НДС необходимо будет распределить,
руководствуясь положениями п.п. 7.4.3 статьи 7 Закона об НДС
( 168/97-ВР ). Если имущество полностью будет использоваться
в не облагаемой НДС деятельности (статьи 3.5 Закона об НДС
( 168/97-ВР )), то НДС, указанный в налоговой накладной, относится
на увеличение валовых расходов (если речь идет об оприходовании
товаров) или балансовой стоимости основных фондов. В момент
реализации основных фондов, полностью используемых в необлагаемой
деятельности, налоговый кредит по НДС можно будет "восстановить" в
сумме, приходящейся на недоамортизированную часть.
И наконец, если планируется использовать залоговое имущество в
качестве непроизводственных фондов, то НДС в состав налогового
кредита не относится (п.п. 7.4.4 ст. 7 Закона об НДС
( 168/97-ВР )). Однако не относится только до тех пор, пока такие
объекты не будут реализованы. В момент реализации часть НДС,
приходящаяся на расходы, отнесенные в состав валовых расходов
(последний абзац п.п. 8.1.4 ст. 8 Закона о налоге на прибыль
( 283/97-ВР )), подлежит отнесению в состав налогового кредита.
Порядок учета операций, в результате которых залоговое
имущество переходит в собственность залогодержателя, приведем на
примере.
Пример 2
Предприятие заключило договор купли-продажи на покупку товара
стоимостью 1200 грн. (НДС - 200 грн.). В качестве обеспечения
возникшей задолженности покупатель передает в залог продавцу
товары по залоговой стоимости 1200 грн. В установленный срок
обязательства залогодателя выполнены не были (задолженность не
погашена), в результате чего право собственности на заложенные
товары переходит к залогодержателю (это условие содержится в
договоре залога).
|---|---------------------|----------------|------|--------------|
| № | Содержание операции | Бухгалтерский |Сумма,| Налоговый |
|п/п| | учет | грн. | учет |
| | |-------|--------| |------|-------|
| | | по | по | | ВД | ВР |
| | | дебету| кредиту| | | |
| | | счетов| счетов | | | |
|---|---------------------|-------|--------|------|------|-------|
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
|---|---------------------|-------|--------|------|------|-------|
| Учет у залогодержателя |
|---|---------------------|-------|--------|------|------|-------|
| 1 | Отгружен товар | 361 | 702 | 1200| 1000 | - |
|---|---------------------|-------|--------|------|------|-------|
| 2 | Начислены налоговые | 702 | 641 | 200| - | - |
| | обязательства по НДС| | | | | |
|---|---------------------|-------|--------|------|------|-------|
| 3 | Списана балансовая | 902 | 281 | 800| - | - |
| | стоимость товаров | | | | | |
|---|---------------------|-------|--------|------|------|-------|
| 4 | Заключен договор | 06 | - | 1200| - | - |
| | залога | | | | | |
|---|---------------------|-------|--------|------|------|-------|
| 5 | После неисполнения | 281 | 361 | 1000| - | 1000 |
| | обязательств по | | | | | |
| | договору | | | | | |
| | купли-продажи | | | | | |
| | заложенные товары | | | | | |
| | переходят в | | | | | |
| | собственность | | | | | |
| | залогодержателя | | | | | |
|---|---------------------|-------|--------|------|------|-------|
| 6 | Отражено право на | 641 | 361 | 200| - | - |
| | налоговый кредит | | | | | |
| | на основании | | | | | |
| | налоговой | | | | | |
| | накладной, | | | | | |
| | выписанной | | | | | |
| | залогодателем | | | | | |
|---|---------------------|-------|--------|------|------|-------|
| 7 | Списаны с | - | 06 | 1200| - | - |
| | забалансового счета | | | | | |
| | гарантии и | | | | | |
| | обеспечения | | | | | |
| | полученные | | | | | |
|---|---------------------|-------|--------|------|------|-------|
| Учет у залогодателя |
|---|---------------------|-------|--------|------|------|-------|
| 1 | Оприходованы | 281 | 631 | 1000| - | 1000 |
| | приобретенные | | | | | |
| | товары | | | | | |
|---|---------------------|-------|--------|------|------|-------|
| 2 | Отражено право | 641 | 631 | 200| - | - |
| | на налоговый кредит | | | | | |
|---|---------------------|-------|--------|------|------|-------|
| 3 | На основании | 05 | - | 1200| - | - |
| | договора залога | | | | | |
| | отражены гарантии и | | | | | |
| | обеспечения | | | | | |
| | предоставленные | | | | | |
|---|---------------------|-------|--------|------|------|-------|
| 4 | Переданы товары |281/то-| 281 | 800| - | - |
| | в залог |вары в | | | | |
| | |залоге | | | | |
|---|---------------------|-------|--------|------|------|-------|
| 5 | После наступления | 361 | 702 | 1200| 1000 | - |
| | сроков расчета по | | | | | |
| | договору | 702 | 641 | 200| - | - |
| | купли-продажи | | | | | |
| | обязательства не | 902 | 281/то-| 800| - | - |
| | исполняются и на | | вары в | | | |
| | основании договора | | залоге | | | |
| | залога право | | | | | |
| | собственности на | | | | | |
| | заложенные товары | | | | | |
| | переходит к | | | | | |
| | залогодержателю | | | | | |
|---|---------------------|-------|--------|------|------|-------|
| 6 | Зачтены | 631 | 361 | 1200| - | - |
| | задолженности | | | | | |
|---|---------------------|-------|--------|------|------|-------|
| 7 | Списаны гарантии | - | 05 | 1200| - | - |
| | и обеспечения | | | | | |
| | предоставленные | | | | | |
|---|---------------------|-------|--------|------|------|-------|
И в заключение пожелаем всем участникам налоговых
правоотношений, чтобы прекращение права залога было следствием
прекращения обеспеченного залогом обязательства, т. е. чтобы такие
обязательства исполнялись надлежащим образом и в срок, и сторонам
не приходилось бы прибегать к процедуре обращения взыскания на
предмет залога.
{1} Об этом читайте в статьях "Операции залога: некоторые аспекты
договорной работы" ("Налоги и бухгалтерский учет", 1998, № 5),
"Операции залога: особенности отражения в учете" ("Налоги и
бухгалтерский учет", 1999, № 37). Подробно о залоге
имущественных прав речь шла в материале "Залог имущественных
прав - альтернатива уступке права требования", опубликованном
в газете "Налоги и бухгалтерский учет", 2002, № 31.
------------------------------------------------------------------
"Налоги и бухгалтерский учет"
№102/02, стр. 37
[23.12.2002]
Дмитрий Винокуров
Заместитель главного редактора
------------------------------------------------------------------