Підприємство реалізує продукцію власного виробництва за межі
митної території України. Вантажну митну декларацію оформлено в
одному звітному періоді, вантаж відправлено з митного складу в
тому ж звітному періоді, а на штампі митного органу зазначено дату
періоду, наступного за звітним. У якому періоді в податковому
обліку (декларації, книзі продажу) зазначені операції потрібно
відобразити як експорт?
Згідно з пп. 6.2.1 п. 6.2 ст. 6 Закону України від 03.04.97
р. N 168/97-ВР ( 168/97-ВР ) "Про податок на додану вартість" (зі
змінами та доповненнями, далі - Закон N 168/97-ВР) операції з
продажу товарів, вивезених (експортованих) платником ПДВ за межі
митної території України, оподатковуються за нульовою ставкою.
Проте такі товари можуть вважатися вивезеними (експортованими)
платником податку лише в тому випадку, якщо їх вивезення
засвідчене належно оформленою вантажною митною декларацією.
У разі якщо вантажну митну декларацію оформлено в одному
звітному періоді, а на штампі митного органу зазначено дату, що
підтверджує факт вивезення товарів у іншому періоді, наступному за
звітним, то така операція з вивезення (експорту) товарів повинна
відображатися в книзі продажу товарів та декларації з ПДВ того
звітного періоду, що співпадає з періодом, зазначеним митним
органом.
Крім того, для відшкодування бюджетної заборгованості з ПДВ
платник податку, який здійснив операцію з вивезення товарів за
межі митної території України, відповідно до вимог постанови
Кабінету Міністрів України від 01.03.2002 р. N 243 ( 243-2002-п )
подає разом з іншими передбаченими законодавством документами
оригінал п'ятого основного аркуша вантажної митної декларації, в
якій повинен бути напис, вчинений митним органом, про дату та
обсяги фактично вивезених товарів. Платник податку подає заяву,
після реєстрації якої митний орган зобов'язаний у п'ятиденний
строк вчинити відповідний напис.
Оскільки подання декларації з ПДВ за базовий податковий
(звітний) період, що дорівнює календарному місяцю, здійснюється
протягом 20 календарних днів, наступних за останнім календарним
днем звітного (податкового) місяця, а напис на вантажній митній
декларації митний орган вчиняє протягом п'яти днів, то навіть за
умови вивезення (експорту) товарів у останній день звітного
(податкового) місяця платник податку має час (20 днів) для
отримання від митниці належно оформленого п'ятого екземпляра
вантажної митної декларації.
Відповідь підготовлено за сприяння заступника начальника
Головного управління - начальника управління ПДВ Людмили КОСМІНОЇ,
заступника начальника управління ПДВ - начальника відділу
особливих режимів оподаткування Людмили ПОНОМАРЕНКО, начальника
відділу розгляду звернень управління ПДВ Сергія МЕРЕЖКИ та
головного державного податкового ревізора - інспектора Галини
РЯБЕНЧЕНКО