ТОВ - платник ПДВ придбало у юридичної особи новий легковий
автомобіль для потреб підприємства. До його вартості входить ПДВ.
Як відображається в податковому обліку ПДВ?
(ТОВ "Діоніс", м. Нікополь, Дніпропетровська обл.)
Відповідно до п. 8.2 ст. 8 Закону України від 28.12.94 р.
N 334/94-ВР ( 334/94-ВР ) "Про оподаткування прибутку підприємств"
(у редакції Закону України від 22.05.97 р. N 283/97-ВР
( 283/97-ВР ), далі - Закон N 334/94-ВР) придбаний автомобільний
транспорт віднесено до основних фондів другої групи. При цьому
згідно з пп. 8.2.1 п. 8.2 ст. 8 Закону N 334/94-ВР під терміном
"основні фонди" слід розуміти матеріальні цінності, що
призначаються платником податку для використання у господарській
діяльності платника податку протягом періоду, який перевищує 365
календарних днів з дати введення в експлуатацію таких матеріальних
цінностей, та вартість яких поступово зменшується у зв'язку з
фізичним або моральним зносом.
Пунктом 7.4 ст. 7 Закону N 168/97-ВР ( 168/97-ВР ) закріплено
за платником ПДВ право на податковий кредит у зв'язку з придбанням
товарів (робіт, послуг), в тому числі й основних фондів. А саме:
згідно з пп. 7.4.1 п. 7.4 ст. 7 Закону N 168/97-ВР податковий
кредит звітного періоду складається із сум податків, сплачених
(нарахованих) платником податку у звітному періоді у зв'язку з
придбанням товарів (робіт, послуг), вартість яких відноситься до
складу валових витрат виробництва (обігу) та основних фондів чи
нематеріальних активів, що підлягають амортизації.
При цьому платники ПДВ до податкового кредиту відносять суми
податку у зв'язку з придбанням товарів (робіт, послуг) за таких
умов:
платник здійснює операції з продажу товарів (робіт, послуг),
які оподатковуються ПДВ за ставкою 20% або за нульовою ставкою;
придбані товари (роботи, послуги) відносяться до складу
валових витрат виробництва (обігу) і підлягають амортизації;
витрати зі сплати ПДВ підтверджено належним чином оформленими
податковими накладними чи митними деклараціями, а в разі імпорту
робіт - актом прийняття робіт (послуг) чи банківським документом,
що засвідчує перерахування коштів в оплату вартості таких робіт
(послуг).
У разі коли товари (роботи, послуги), виготовлені та/або
придбані, частково використовуються в оподатковуваних операціях, а
частково ні, до суми податкового кредиту включається та частка
сплаченого (нарахованого) податку при їх виготовленні або
придбанні, яка відповідає частці використання таких товарів
(робіт, послуг) в оподатковуваних операціях звітного періоду.
У разі коли платник придбає товари (роботи, послуги),
вартість яких не відноситься до складу валових витрат виробництва
(обігу) і не підлягає амортизації, податки, що сплачені у зв'язку
з таким придбанням, відшкодовуються за рахунок відповідних джерел
і до складу податкового кредиту не включаються.
Отже, якщо платник ПДВ, придбаваючи легковий автомобіль,
виконує вищезазначені законодавчі вимоги, то сума ПДВ, сплачена
(нарахована) у складі вартості легкового автомобіля, може
включатися до податкового кредиту.
У разі передачі автомобіля в межах балансу для невиробничого
використання, витрати на який не підлягають амортизації, податкові
зобов'язання нараховуються відповідно до п. 4.2 ст. 4 Закону
N 168/97-ВР ( 168/97-ВР ).
Відповідь підготовлено за сприяння начальника Головного
управління Володимира СИЧЕВСЬКОГО, заступника начальника Головного
управління - начальника управління ПДВ Людмили КОСМІНОЇ та
заступника начальника управління ПДВ - начальника відділу
особливих режимів оподаткування Людмили ПОНОМАРЕНКО.