Фирме вернул товар плательщик 10% налога. Имеем ли мы право
на полную стоимость (с учетом НДС) корректировать валовые доходы?
В поднятом вопросе рассматриваются отношения фирмы -
плательщика НДС и его партнера - неплательщика этого налога.
Согласно положениям п. 4.5 статьи 4 Закона Украины "О налоге
на добавленную стоимость" от 03.04.97 г. N 168/97-ВР ( 168/97-ВР )
(с изменениями и дополнениями) в случаях возврата товаров налог,
начисленный ранее в связи с продажей товаров, подлежит
перерасчету, при этом продавец товаров (фирма) уменьшает сумму
налогового обязательства на излишне начисленный налог. Однако это
правило не распространяется на случаи, когда одна из сторон
хозяйственной операции не является плательщиком налога на
добавленную стоимость.
Таким образом, начисленное в момент отгрузки (или поступления
денег) налоговое обязательство по НДС уменьшению не подлежит.
Что касается налога на прибыль, то как предусмотрено п. 5.10
статьи 5 Закона Украины от 28.12.94 г. N 334/94-ВР ( 334/94-ВР )
"О налогообложении прибыли предприятий" (с учетом изменений,
внесенных законом от 24.12.02 г. N 349-IV ( 349-15 ) в случае,
когда после продажи товаров (работ, услуг) осуществляется любое
изменение суммы компенсации их стоимости, включая перерасчет в
случаях возврата проданных товаров или права собственности на
такие товары (результаты работ, услуг) продавцу,
налогоплательщик-продавец и налогоплательщик-покупатель
осуществляют соответствующий перерасчет валовых доходов или
валовых расходов (балансовой стоимости основных фондов) в отчетном
периоде, в котором произошло такое изменение суммы компенсации.
Учитывая вышеизложенное, фирма-продавец товаров имеет полное
право произвести и корректировку валовых доходов. Однако здесь
следует обратить внимание на положения пп. 4.2.1 п. 4.2 статьи 4
Закона о прибыли ( 334/94-ВР ), согласно которому не включаются в
состав валового дохода суммы налога на добавленную стоимость,
начисленные на стоимость товаров (работ услуг). Т.е. в налоговом
учете принимают участие суммы как валовых доходов, так и валовых
расходов, "очищенные" от НДС.
Таким образом, осуществлять корректировку валовых доходов на
сумму продажи товаров с учетом НДС будет неправомерным.
Светлана Марчук, аудитор.
"БУХГАЛТЕРИЯ. НАЛОГИ. БИЗНЕС",
N 18, 9.05.2003 - 15.05.2003