В остатках товарно-материальных ценностей на 01.01.03 г.
имеются товары выпуска 1985 - 1989 гг., которые приобретались
в эти годы и позже.
Эти ТМЦ спроса на рынках не имеют, по техническим условиям не
подлежат использованию из-за превышения установленного срока
эксплуатации.
Заключение инвентаризационной комиссии - списать и сдать в
металлолом и утильсырье.
Как данную операцию отразить в налоговом учете?
* * *
Вопросы относительно налогообложения операции по списанию
готовой продукции с истекшим сроком годности рассмотрены нами в
консультации, опубликованной в еженедельнике "Баланс", 2003, № 12,
с. 64. Там речь идет об оформлении и порядке налогообложения
списания такой продукции для ее ликвидации (уничтожения) и для
направления на переработку в собственном производстве в качестве
дополнительного сырья. Ситуация, изложенная в вопросе, оставлена
нами в указанной консультации без внимания по причине ее простоты.
Но, как показывает жизнь, ничего не бывает более сложного, чем
самые простые ситуации. Кстати, в данном случае - вполне
урегулированные налоговым законодательством.
Заметим, что в годы выпуска либо покупки ТМЦ, которые сейчас
на предприятии числятся в остатках, не действовали нынешние
налоговые законы. Поэтому при приобретении указанных материалов и
товаров валовые расходы и налоговый кредит по НДС в учете, скорее
всего, не отражались. А значит, их стоимость не влияла на
налогооблагаемую прибыль.
Решение инвентаризационной комиссии о списании таких ТМЦ в
металлолом и утильсырье принято уже в период действия нового
налогового законодательства.
Отметим, что списание в металлолом и утильсырье не означает
уничтожение или выброс на свалку. Это передача на договорных
условиях предприятиям, перерабатывающим такие ТМЦ. И условиями
договора предусмотрена оплата стоимости принятых материалов,
товаров, готовой продукции. Иными словами, залежавшиеся и не
имеющие спроса ТМЦ не безвозмездно передаются
предприятиям-переработчикам, а продаются им по согласованной цене.
Исходя из вышеизложенного рассмотрим порядок налогообложения
каждого вида ТМЦ: материалов, товаров, готовой продукции.
Налог на прибыль
|-------------|--------------------------------------------------|
| Вид ТМЦ | Влияние стоимости приобретения ТМЦ на |
| | налогооблагаемую прибыль |
| |-----------------|--------------------------------|
| | Период | Период продажи - июнь 2003 года|
| | приобретения: | |
| | 1985 год - до | |
| | 1 июля 1997 года| |
|-------------|-----------------|--------------------------------|
| 1 | 2 | 3 |
|-------------|-----------------|--------------------------------|
| Материалы и | Не влияла, | Выручка от продажи (за вычетом |
| товары | поскольку ТМЦ | НДС) подлежит включению в |
| | все время | валовой доход (основание - |
| | находились на | пп. 4.1.1 Закона о прибыли). |
| | складах в | Стоимость материалов и товаров |
| | остатках | (без НДС) участвует в |
| | | определении прироста (убыли) |
| | | запасов (основание - п. 5.9 |
| | | Закона о прибыли), то есть при |
| | | продаже их балансовая стоимость|
| | | может быть включена в валовые |
| | | расходы |
|-------------| |--------------------------------|
| Готовая | | Стоимость остатка готовой |
| продукция | | продукции по состоянию |
| | | на 01.07.97 г. подлежала |
| | | включению в валовые расходы за |
| | | вычетом стоимости материальных |
| | | затрат, числящихся в таком |
| | | остатке на дату отгрузки такой |
| | | продукции (основание - п. 22.14|
| | | Закона о прибыли и п. 2 |
| | | Приказа № 43 ( z0169-98 )). |
| | | Поскольку п. 22.14 исключен |
| | | из Закона о прибыли |
| | | Законом № 349 ( 349-15 ), то в |
| | | настоящее время становится |
| | | проблематичным отнесение на |
| | | валовые расходы затрат, |
| | | понесенных на производство |
| | | готовой продукции и оставшейся |
| | | в остатках (за исключением |
| | | материальных затрат). |
| | | Стоимость материальных затрат в|
| | | остатках готовой продукции |
| | | участвует в определении |
| | | прироста (убыли) в соответствии|
| | | с нормой п. 5.9 Закона о |
| | | прибыли. |
| | | Выручка от продажи готовой |
| | | продукции (за вычетом НДС) |
| | | подлежит включению в валовой |
| | | доход (основание - п. 4.1.1 |
| | | Закона о прибыли) |
|-------------|-----------------|--------------------------------|
Отметим, что сумма уценки залежавшихся ТМЦ (согласно
действующему Закону о прибыли с учетом изменений, внесенных
Законом № 349 ( 349-15 )) не влияет на сумму валовых расходов или
валового дохода (п. 5.9). То есть сумму уценки не следует, как
раньше (в соответствии с Порядком № 124 ( z0417-98 )), исключать
из балансовой стоимости запасов, числящихся в остатках на начало
отчетного периода.
НДС
Рассмотрим порядок налогообложения ТМЦ, которые приобретены в
разные периоды, но продаются в настоящее время.
Материалы и товары, приобретенные до 01.01.92 г.
Такие ТМЦ приобретались без НДС, поскольку первый Закон об НДС
№ 2007 ( 2007-12 ) вступил в силу с 01.01.92 г. До этой даты НДС в
бюджет не уплачивался.
Материалы, приобретенные после 01.01.92 г., но до 01.10.97 г.
Такие материалы, если не были освобождены от налогообложения
согласно Закону № 2007 ( 2007-12 ) и Декрету № 14-92 ( 14-92 ),
приобретались с НДС, сумма которого относилась в дебет счета 68
("старый" счет расчетов с бюджетом) и таким образом уменьшала
сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет.
Товары, приобретенные после 01.01.92 г., но до 01.10.97 г.
Сумма НДС, уплаченная (подлежащая уплате) поставщикам таких
товаров, участвовала в одноразовом перерасчете налогового
обязательства и налогового кредита по НДС на 01.10.97 г. и на
01.10.98 г. и по результатам таких перерасчетов должна была быть
включена в налоговый кредит либо уменьшить налоговые
обязательства, подлежащие уплате в бюджет.
Готовая продукция, числящаяся в остатках на складе
Сумма такой продукции не влияла на сумму НДС, подлежащую
уплате в бюджет.
Продажа вышеуказанных ТМЦ
В период продажи (июнь 2003 года) остатков вышеуказанных
материалов, товаров, готовой продукции к цене продажи таких
материалов и товаров прибавляется НДС, исчисленный по ставке 20%.
Начисленные суммы налога включаются в налоговое обязательство и
увеличивают сумму НДС, подлежащего уплате в бюджет (основание -
п. 4.1 и пп. 6.1.1 Закона об НДС ( 168/97-ВР )).
Убытки, возникшие от такой продажи, отражаются в налоговом
учете налога на прибыль в соответствии с нормой ст. 6 Закона о
прибыли ( 283/97-ВР ). При этом налоговая инспекция не имеет права
не принять декларацию, в которой отражено отрицательное значение
объекта налогообложения (пп. 4.1.2 Закона № 2181 ( 2181-14 )).
Отметим, что согласно Закону об НДС уценка залежавшихся ТМЦ
никоим образом не влияет на сумму налогового кредита (более
подробно см. консультации в еженедельнике "Баланс" 2003, № 24,
2002, № 26, 34).
Проанализировав "старое" и ныне действующее налоговое
законодательство, можно сделать вывод: продажа в июне 2003 года
залежавшихся с 1985 - 1993 гг. ТМЦ в качестве металлолома и
утильсырья приведет к возникновению валового дохода в сумме
выручки от продажи (без НДС) и налогового обязательства в размере
20% договорной цены.
Перечень документов
1. Закон № 349 - Закон Украины от 24.12.02 г. № 349-IV "О внесении
изменений в Закон Украины "О налогообложении прибыли
предприятий"".
2. Закон № 2007 - Закон Украины от 20.12.91 г. № 2007-ХII "О
налоге на добавленную стоимость", с изменениями. (утратил силу)
3. Закон № 2181 - Закон Украины от 21.12.2000 г. № 2181-III "О
порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед
бюджетами и государственными целевыми фондами", с изменениями.
4. Декрет № 14-92 - Декрет от 26.12.92 г. № 14-92 "О налоге на
добавленную стоимость", с изменениями. (утратил силу)
5. Приказ № 43 - приказ Минфина Украины от 26.02.98 г. № 43 "О
включении в валовые расходы", с изменениями.
6. Порядок № 124 - Порядок ведения учета прироста (убыли)
балансовой стоимости покупных товаров (кроме активов, которые
подлежат амортизации, ценных бумаг, деривативов), материалов,
сырья (топлива), комплектующих изделий и полуфабрикатов на
складах, в незавершенном производстве и остатках готовой
продукции (в том числе малоценных предметов на складах),
утвержденный приказом Минфина Украины от 11.06.98 г. № 124.
(утратил силу)
------------------------------------------------------------------
"Баланс"
№27/03, стр. 71
[01.07.2003]
Ирина Киян
Начальник отдела налогообложения, аудитор
------------------------------------------------------------------