Налоговый кредит по дате налоговой накладной или дате уплаты
аванса
Предприятие перечислило аванс за товары 30 апреля 2003 года.
Налоговую накладную, датированную апрелем, получило в мае.
Можно ли включить указанный в этой налоговой накладной НДС в
декларацию мая или нужно сдавать уточненную декларацию за
апрель?
* * *
Сумму НДС по такой налоговой накладной можно включить в
декларацию мая, а уточненную декларацию {1} сдавать нет
необходимости. Поясним почему.
Датой возникновения права налогоплательщика на налоговый
кредит считается событие, наступившее первым:
- либо дата списания денежных средств с текущего счета (выдачи
денежных средств из кассы предприятия) в оплату товаров;
- либо получения налоговой накладной (пп. 7.5.1 Закона об
НДС ( 168/97-ВР )).
Перечислив аванс за товары 30 апреля, предприятие получило
право на отражение в налоговом кредите декларации по НДС суммы
НДС, уплаченной поставщику в составе аванса.
Однако в Законе об НДС ( 168/97-ВР ) имеется норма, которая
запрещает включать в налоговый кредит любые расходы по уплате
налога, не подтвержденные налоговыми накладными, - пп. 7.4.5.
В подпункте сказано: если на момент проверки налоговым органом
предварительно включенные в состав налогового кредита суммы налога
остаются не подтвержденными налоговыми накладными, то
налогоплательщик несет ответственность в виде финансовых санкций,
начисленных на сумму налогового кредита, не подтвержденную такими
документами.
Делаем вывод:
1. Предприятие имеет право включить НДС в налоговый кредит
апреля по дате перечисления аванса, если уверено, что до начала
проверки будет получена налоговая накладная.
2. Предприятие может не включать НДС в налоговый кредит
апреля, если не уверено, что налоговая накладная будет получена до
начала проверки.
Для этого можно воспользоваться нормами пп. 7.4.5 и пп. 7.5.1
в совокупности: включить НДС в налоговый кредит по дате получения
налоговой накладной и при ее наличии.
Подчеркнем, что пп. 7.5.1 Закона об НДС установлены даты, на
которые у налогоплательщика возникает право, а не обязанность
отражения налогового кредита. Если этим правом, из-за
предостерегающей нормы, пп. 7.4.5 не воспользовались, то это не
означает, что допущена ошибка. Исходя из вышеизложенного,
заключаем: отразив в строке 10 декларации за май сумму НДС,
уплаченную в апреле в составе аванса, предприятие не допустит
ошибки и ему не нужно представлять уточненную декларацию за
апрель.
Примечание. Поскольку форма налоговой накладной не содержит
строки (графы), в которой следует указывать дату ее получения
покупателем, желательно получение налоговых накладных
регистрировать в журнале входящей документации, чтобы подтвердить
эту дату.
{1} В соответствии с измененной нормой п. 5.1 Закона № 2181 в
случае самостоятельного обнаружения ошибки одним из способов
ее исправления является предоставление уточняющего расчета, а
не уточненной декларации. Но поскольку форма такого расчета
ГНАУ еще не утверждена, то, по нашему мнению, для этой цели
можно использовать форму имеющейся декларации.
------------------------------------------------------------------
"Баланс"
№29/03, стр. 56
[15.07.2003]
Ирина Киян
Начальник отдела налогообложения, аудитор
------------------------------------------------------------------