Кредиторская задолженность перед подотчетным лицом
Из-за отсутствия средств на текущем счете таможенный сбор,
госпошлина, НДС и ТЭО по таможенной очистке груза были
оплачены руководителем предприятия за счет его собственных
средств. НДС, уплаченный при таможенном оформлении, был
включен в состав налогового кредита.
По истечении срока исковой давности предприятие должно
увеличить валовой доход на сумму кредиторской задолженности.
Каков порядок налогообложения кредиторской задолженности с
истекшим сроком исковой давности перед физическим лицом? Нужно
ли начислять НДС на сумму задолженности?
* * *
Сумма задолженности налогоплательщика перед другим юридическим
или физическим лицом, которая осталась не взысканной после
истечения срока исковой давности, является безвозвратной
финансовой помощью согласно пп. 1.22.1 Закона о прибыли
( 334/94-ВР ). Безвозвратная финансовая помощь включается в
состав валового дохода (пп. 4.1.6).
Для начисления налоговых обязательств по НДС нет оснований,
поскольку при списании кредиторской задолженности не возникает
объект налогообложения {1}.
Нет оснований и для уменьшения налогового кредита на сумму
НДС, уплаченную при таможенном оформлении. Закон об НДС
( 168/97-ВР ) ставит наличие налогового кредита в зависимость от
включения стоимости приобретенных товаров (работ, услуг) в состав
валовых расходов (пп. 7.4.1 Закона).
Поскольку валовые расходы не уменьшаются, то и налоговый
кредит уменьшать не нужно. Не применяются в этом случае и нормы
п. 4.5 Закона об НДС относительно корректировки налогового кредита
покупателем. В данном случае списывается не кредиторская
задолженность покупателя перед продавцом, а задолженность
предприятия перед физическим лицом.
Поэтому валовой доход увеличивается на всю сумму кредиторской
задолженности.
В бухгалтерском учете списание кредиторской задолженности
отражается по дебету субсчета 372 "Расчеты с подотчетными лицами"
и кредиту субсчета 717 "Доход от списания кредиторской
задолженности".
{1} Объекты налогообложения определены п. 3.1 Закона об НДС как
операции по продаже товаров (работ, услуг) на территории
Украины, ввозу товаров в Украину, получению работ (услуг) от
нерезидентов для их использования и потребления в Украине,
вывозу товаров из Украины, предоставлению услуг (выполнению
работ) для их потребления за пределами Украины. Другие
операции не являются объектами налогообложения.
----------------------------------------------------------------
"Баланс"
№33/03, стр. 75
[12.08.2003]
Ольга Папырина
Бухгалтер-эксперт фирмы "Баланс-Клуб"
------------------------------------------------------------------