Підприємство у 2003 р. передало обласному Будинку
дитини (код неприбуткової організації — 0004) ліжки
з матрацами, посуд, бухгалтерський програмний комплекс
та надало послуги. Чи потрібно коригувати податковий
кредит за переданими товарами? Чи нараховуються податкові
зобов’язання за цією операцією?
(ДП «Державний науково-дослідний інститут автоматизованих
систем у будівництві», м. Київ)
Операції, які звільнено від обкладання ПДВ, передбачено
ст. 5 Закону № 168/97-ВР.
Надання благодійної допомоги, а саме операції з безоплатної
передачі товарів (робіт, послуг) особам, визначеним
підпунктами «а» i «б» пп. 7.11.1 п. 7.11 ст. 7 Закону
№ 334/94-ВР з метою їх безпосереднього використання
у благодійницьких цілях, а також операції з безоплатної
передачі таких товарів (робіт, послуг) набувачам (суб’єктам)
благодійної допомоги відповідно до законодавства, звільнено
від обкладання ПДВ (пп. 5.1.21 п. 5.1 ст. 5 Закону №
168/97-ВР).
Підпунктами «а» i «б» пп. 7.11.1 п. 7.11 ст. 7 Закону
№ 334/94-ВР визначено неприбуткові установи й організації,
які є:
органами державної влади України, органами місцевого
самоврядування та створеними ними установами або організаціями,
що утримуються за рахунок коштів відповідних бюджетів;
благодійними фондами i благодійними організаціями, створеними
у порядку, визначеному законом для проведення благодійної
діяльності, в тому числі громадськими організаціями,
створеними з метою провадження екологічної, оздоровчої,
аматорської спортивної, культурної, освітньої та наукової
діяльності, а також творчими спілками та політичними
партіями, громадськими організаціями інвалідів та їх
місцевими осередками, створеними згідно із Законом №
2460-XII, науково-дослідними установами та вищими навчальними
закладами III — IV рівнів акредитації, внесеними до
Державного реєстру наукових установ, яким надається
підтримка держави, заповідниками, музеями-заповідниками.
Оскільки обласний Будинок дитини має код ознаки неприбуткових
установ 0004 (відповідно до Порядку визначення структури
ознаки неприбуткових установ (організацій), затвердженого
наказом № 355), то він належить до установ, організацій,
створених органами місцевого самоврядування, що утримуються
за рахунок коштів відповідних бюджетів, і підпадає під
визначення особи — неприбуткової установи i організації,
передбачене пп. «а» пп. 7.11.1 п. 7.11 ст. 7 Закону
№ 334/94-ВР.
З метою обкладання ПДВ під безоплатною передачею слід
розуміти надання товарів (робіт, послуг) набувачам благодійної
допомоги без будь-якої грошової, матеріальної або інших
видів компенсацій благодійній організації такими отримувачами
або іншими особами, пов’язаними з ними. Порушення цього
правила прирівнюється до навмисного ухилення від оподаткування
(пп. 5.1.21 п. 5.1 ст. 5 Закону № 168/97-ВР).
Не підлягають звільненню від обкладання ПДВ операції
з надання благодійної допомоги у вигляді товарів (робіт,
послуг), оподатковуваних акцизним збором, цінних паперів,
нематеріальних активів та товарів (робіт, послуг), призначених
для використання у підприємницькій діяльності, перелік
яких визначається Кабінетом Міністрів України.
Стосовно права на податковий кредит платника ПДВ за
товарами (роботами, послугами), безоплатно переданими
набувачам благодійної допомоги, то у разі, коли платник
ПДВ здійснює операції з продажу товарів (робіт, послуг),
що звільнені від оподаткування або не є об’єктом оподаткування
згідно зі статтями 3 та 5 цього Закону № 168/97-ВР,
суми ПДВ, сплачені (нараховані) у зв’язку з придбанням
товарів (робіт, послуг), вартість яких відноситься до
складу валових витрат виробництва (обігу) та основних
фондів i нематеріальних активів, що підлягають амортизації,
відносяться відповідно до складу валових витрат виробництва
(обігу) та на збільшення вартості основних фондів i
нематеріальних активів, i до податкового кредиту не
включаються.
Таким чином, щодо операції з передачі зазначених товарів
у разі її визнання законодавством операцією з надання
благодійної допомоги платник податку не визначатиме
податкових зобов’язань з ПДВ, але він повинен зменшити
суму податкового кредиту на розмір суми ПДВ, сплаченої
у зв’язку з придбанням цих товарів, якщо таку суму було
раніше віднесено до складу податкового кредиту.