Підприємство — юридична особа створено у квітні 2003
р. i одразу зареєструвалося платником ПДВ. Податкову
декларацію з ПДВ подавало за скороченою формою. У липні
2003 р. обсяг оподатковуваних операцій перевищив 7200
неоподатковуваних мінімумів доходів громадян. Як воно
після цього повинно сплачувати ПДВ i за якою декларацією?
Як бути, якщо підприємство планує перейти на загальну
систему оподаткування?
(м. Київ)
Платник єдиного податку за ставкою 6% є платником ПДВ
(статті 3 i 6 Указу № 727/98 та п. 4 постанови № 507).
На суб’єктів малого підприємництва, зареєстрованих платниками
ПДВ, поширюються всі норми Закону № 168/97-ВР, у тому
числі й щодо ведення податкового обліку, книг обліку
придбання та книг обліку продажу товарів (робіт, послуг),
виписки та заповнення податкових накладних, подання
декларації з ПДВ.
Відповідно до п. 4 Указу № 727/98 за результатами господарської
діяльності за звітний (податковий) період (квартал)
суб’єкти малого підприємництва — юридичні особи подають
до органу державної податкової служби у відповідні терміни
розрахунки про сплату єдиного податку, акцизного збору
i, в разі обрання ними єдиного податку за ставкою 6%,
розрахунок про сплату ПДВ, а також платіжні доручення
на сплату єдиного податку за звітний період з позначкою
банку про зарахування коштів.
Тобто Указом № 727/98 усім платникам єдиного податку,
в тому числі й тим, які одночасно є платниками ПДВ,
дозволено застосовувати квартальний податковий період
подання звітності, в тому числі й з ПДВ. Отже, навіть
у випадку, коли обсяг оподатковуваних операцій з продажу
товарів (робіт, послуг) за попередній календарний рік
перевищує 7200 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян
(122400 грн.), платник ПДВ, який сплачує єдиний податок,
має право подавати декларації з ПДВ не щомісяця, а щокварталу.
Про своє рішення платник повинен подати відповідне повідомлення
до органу державної податкової служби під час оформлення
документів на перехід на спрощену систему оподаткування
(лист № 11563/7/16-1117).
Таким чином, платники єдиного податку можуть за своїм
вибором застосовувати податковий період, що дорівнює
календарному місяцю або кварталу.
Заяву про своє рішення з цього питання платник податку
подає до податкового органу за один місяць до початку
календарного року (пп. 7.9.2 п. 7.9 ст. 7 Закону № 168/97-ВР).
Протягом календарного року дозволяється заміна квартального
податкового періоду на місячний з початку будь-якого
кварталу поточного року. Заява про таку заміну подається
платником податку до податкового органу за один місяць
до початку кварталу. Зворотні зміни в одному календарному
році не дозволяються.
Особи, які не підпадають під визначення платників податку
у зв’язку з обсягами оподатковуваних операцій меншими,
ніж 3600 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян
(61200 грн.) протягом будь-якого періоду за останні
12 календарних місяців, у тому числі особи, зареєстровані
як платники податку за власним бажанням (добровільно
зареєстровані платники податку), а також особи, зареєстровані
як платники податку на підставі того, що вони здійснюють
торгівлю за готівку (кредитні дебетові картки або комерційні
чеки), до податкового періоду, в якому ними досягається
зазначений обсяг оподатковуваних операцій, подають до
податкового органу податкову декларацію з ПДВ за скороченою
формою (скорочену).
Податкова декларація за скороченою формою подається
до першого звітного періоду, в якому платником досягнуто
обсяг оподатковуваних операцій у розмірі 3600 неоподатковуваних
мінімумів доходів громадян. У першому звітному періоді,
в якому було досягнуто зазначені обсяги оподатковуваних
операцій, платником подається податкова декларація за
формою, встановленою наказом № 166.
Отже, якщо обсяги оподатковуваних операцій платника
ПДВ — платника єдиного податку за ставкою 6% перевищать
61200 грн., то цей платник за звітний період, у якому
відбулось таке перевищення, подає декларацію з ПДВ за
повною, а не за скороченою формою.
У разі переходу зі спрощеної системи оподаткування на
загальну таке підприємство — платник ПДВ втрачає право
вибору застосування податкового періоду, та звітується
відповідно до податкових періодів, визначених Законом
№ 168/97-ВР.