Облагаются ли НДС штрафы и пеня, полученные от дебиторов?
В связи с неоднозначной трактовкой ст. 4 Закона Украины "О
налоге на добавленную стоимость" просим разъяснить, включаются
ли в базу обложения НДС суммы в виде штрафов и пени,
полученные нами от дебиторов согласно договорам.
* * *
Для ответа на ваш вопрос прежде всего обратимся к Закону
Украины "О налоге на добавленную стоимость" от 03.04.97 г.
№ 168/97-ВР ( 168/97-ВР ), пунктом 3.1 которого предусмотрено, что
объектом налогообложения являются, в частности, операции по
продаже товаров (работ, услуг) на таможенной территории Украины. А
в соответствии с п. 4.1 этого Закона база налогообложения операций
по продаже товаров (работ, услуг) определяется исходя из их
договорной (контрактной) стоимости, определенной по свободным или
регулируемым ценам (тарифам) с учетом акцизного сбора, ввозной
таможенной пошлины, прочих общегосударственных налогов и сборов
(обязательных платежей), за исключением налога на добавленную
стоимость, включаемых в цену товаров (работ, услуг) согласно
законам Украины по вопросам налогообложения. В состав договорной
(контрактной) стоимости включаются любые суммы средств, стоимость
материальных и нематериальных активов, передаваемых плательщику
налога непосредственно покупателем или через какое-либо третье
лицо в связи с компенсацией стоимости товаров (работ, услуг),
проданных (выполненных, предоставленных) таким плательщиком
налога.
Условия осуществления операций по продаже между субъектами
хозяйственной деятельности, в том числе объем, стоимость, срок
поставки товаров (выполнения работ, предоставления услуг), срок и
форма проведения расчетов, а также ответственность сторон за
несоблюдение обусловленных требований и прочее должны быть
предусмотрены в договорах.
В соответствии со статьями 178 и 179 Гражданского кодекса
Украины ( 1540-06 ) выполнение обязательств может обеспечиваться
согласно закону или договору неустойкой (штрафом, пеней), залогом
и поручительством. Неустойкой (штрафом, пеней) считается
определенная законом или договором денежная сумма, которую должник
обязан заплатить кредитору в случае невыполнения или ненадлежащего
выполнения обязательства, в частности в случае просрочки
выполнения.
Таким образом, средства, полученные вашим объединением от
должника в результате удовлетворения претензий, определенных в
договоре (в случае невыполнения, ненадлежащего выполнения или
просрочки выполнения должником своих обязательств), необходимо
расценивать как неустойку (штраф, пеню), а не как компенсацию
стоимости товаров (работ, услуг).
Учитывая вышеуказанное, приходим к выводу, что суммы штрафов и
пени, полученные вашим объединением в результате удовлетворения
претензий согласно условиям договора, не являются объектом
обложения НДС. Аналогичное мнение изложено в письме ГНА Украины
от 25.07.2001 г. № 4879/6/16-1217 ( v4879225-01 ).
------------------------------------------------------------------
"Бухгалтерская неделя"
№39/03, стр. 45
[29.09.2003]
Дарья Корнеюк
------------------------------------------------------------------