Сумма налога к уплате определяется по декларации (расчету)
Наше предприятие зарегистрировалось в IV квартале 2002 года и
сразу же нами было написано заявление уплату единого налога.
Поскольку выручка от реализации составила 1680 грн., то мы и
заплатили в бюджет сумму единого налога в размере 168 грн.,
хотя из-за особенностей отражения показателей в расчете мы
указали сумму налога 0,2 тыс. грн.
Но в сентябре 2003 года нам начислили штраф в размере 50%
недоплаченной суммы. Правомерны ли действия налоговых органов,
ведь сам налог мы уплатили правильно?
* * *
Указом Президента Украины "Об упрощенной системе
налогообложения, учета и отчетности субъектов малого
предпринимательства" от 03.07.98 г. № 727/98 ( 727/98 ) (далее -
Указ № 727/98) предусмотрено, что выручкой от реализации продукции
(товаров, работ, услуг) считается сумма, фактически полученная
субъектом предпринимательской деятельности на расчетный счет или
(и) в кассу за осуществление операций по продаже продукции
(товаров, работ, услуг).
В случае осуществления операции по продаже основных фондов
выручкой от реализации считается разница между суммой, полученной
от реализации этих фондов, и их остаточной стоимостью на момент
продажи.
Также этим Указом предусмотрено, что субъект
предпринимательской деятельности - юридическое лицо, который
перешел на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности,
самостоятельно выбирает одну из следующих ставок единого налога:
- 6% суммы выручки от реализации продукции (товаров, работ,
услуг) без учета акцизного сбора в случае уплаты налога на
добавленную стоимость в соответствии с Законом Украины "О налоге
на добавленную стоимость" ( 168/97-ВР );
- 10% суммы выручки от реализации продукции (товаров, работ,
услуг), за исключением акцизного сбора, в случае включения налога
на добавленную стоимость в состав единого налога.
На первый взгляд мы видим, что предприятие, якобы, сделало все
правильно. Но давайте сделаем анализ относительно того, а за какие
же нарушения налогового законодательства на данное время органы
налоговой службы применяют штрафные санкции.
Как можно было понять из вопроса, предприятие было оштрафовано
за наличие налогового долга (недоимки).
Согласно пункту 1.3 статьи 1 Закона Украины "О порядке
погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и
государственными целевыми фондами" от 21.12.2000 г. № 2181-III
( 2181-14 ) (далее - Закон № 2181) одной из разновидностей
налогового долга (недоимки) является налоговое обязательство,
самостоятельно согласованное налогоплательщиком, но не уплаченное
в установленный срок.
Для того чтобы определиться с термином "самостоятельное
согласование налогового обязательства", обратимся к пункту 5.1
статьи 5 Закона № 2181 ( 2181-14 ).
В нем указано, что налоговое обязательство, самостоятельно
определенное налогоплательщиком в налоговой декларации, считается
согласованным с дня предоставления такой налоговой декларации.
Кроме того, подпунктом 5.3.1 ст. 5 Закона № 2181 ( 2181-14 )
определено, что налогоплательщик обязан самостоятельно уплатить
сумму налогового обязательства, указанную в поданной им налоговой
декларации, в течение десяти календарных дней, следующих за
последним днем соответствующего предельного срока,
предусмотренного подпунктом 4.1.4 пункта 4.1 статьи 4 этого Закона
для предоставления налоговой декларации.
В то же время пунктом 1.2 статьи 1 Закона № 2181 ( 2181-14 )
указано, что налоговое обязательство - обязательство
налогоплательщика уплатить в бюджеты или государственные целевые
фонды соответствующую сумму средств в порядке и в сроки,
определенные этим Законом или другими законами Украины.
Указом № 727/98 ( 727/98 ) предусмотрено, что субъекты
предпринимательской деятельности - юридические лица уплачивают
единый налог ежемесячно не позднее 20 числа следующего месяца на
отдельный счет отделений Государственного казначейства Украины.
Поскольку пунктом 1.11 статьи 1 Закона определено, что
налоговая декларация, расчет (далее - налоговая декларация) -
документ, который направляется налогоплательщиком в контролирующий
орган в сроки, установленные законодательством, на основании
которого осуществляется начисление и/или уплата налога, сбора
(обязательного платежа), то в случае, если в расчете указана одна
сумма, а уплачена меньшая сумма (без наличия достаточной суммы
переплаты), возникает недоимка, т. е. возникает факт неуплаты
согласованной суммы налогового обязательства.
Подпунктом 17.1.7 статьи 17 Закона № 2181 ( 2181-14 )
предусмотрено, что в случае, когда налогоплательщик не уплачивает
согласованную сумму налогового обязательства в течение предельных
сроков, определенных этим Законом, такой налогоплательщик обязан
уплатить штраф в следующих размерах:
- при задержке до 30 календарных дней, следующих за последним
днем предельного срока уплаты согласованной суммы налогового
обязательства, - в размере 10% погашенной суммы налогового долга;
- при задержке от 31 до 90 календарных дней включительно,
следующих за последним днем предельного срока уплаты согласованной
суммы налогового обязательства, - в размере 20% погашенной суммы
налогового долга;
- при задержке более 90 календарных дней, следующих за
последним днем предельного срока уплаты согласованной суммы
налогового обязательства, - в размере 50% погашенной суммы
налогового долга.
Приказом Государственной налоговой администрации Украины "Об
утверждении Инструкции о порядке применения и взыскания сумм
штрафных (финансовых) санкций органами государственной налоговой
службы" от 17.03.2001 г. № 110 ( z0268-01 ) (с учетом изменений)
предусмотрено, что при этом составляется налоговое извещение по
форме и согласно требованиям, установленным Порядком направления
органами государственной налоговой службы Украины налоговых
извещений налогоплательщикам, утвержденным Приказом
Государственной налоговой администрации Украины от 21.06.2001 г.
№ 253 ( z0567-01 ) (с изменениями и дополнениями). Извещение о
применении указанных штрафов составляется в зависимости от срока
задержки уплаты (погашения) согласованного налогового
обязательства:
1) при задержке до 30 календарных дней включительно, следующих
за последним днем предельного срока уплаты (погашения)
согласованной суммы налогового обязательства, на следующий день
после окончания указанных 30 календарных дней извещение
составляется о применении штрафа в размере 10% от суммы фактически
уплаченного (погашенного) за этот период налогового долга.
Т. е. извещение принимается одно на всю сумму уплаченного
(погашенного) налогового долга за период от 1 до 30 календарных
дней независимо от количества случаев уплаты за указанный период;
2) при задержке от 31 до 90 календарных дней включительно,
следующих за последним днем предельного срока уплаты (погашения)
согласованной суммы налогового обязательства, на следующий день
после окончания указанных 90 календарных дней извещение
составляется о применении штрафа в размере 20% от суммы фактически
уплаченного (погашенного) за этот период налогового долга.
Аналогично предыдущему извещению принимается одно извещение за
весь период;
3) при задержке более 90 календарных дней, следующих за
последним днем предельного срока уплаты (погашения) согласованной
суммы налогового обязательства, извещение составляется о
применении штрафа в размере 50% от суммы фактически уплаченного
(погашенного) налогового долга.
Налоговое извещение принимается одно на всю сумму уплаченного
(погашенного) налогового долга за период от 91 календарного дня до
дня фактического погашения всей суммы налогового обязательства,
независимо от количества случаев уплаты за этот период.
В случае неуплаты согласованной суммы штрафа (начисленной
контролирующим органом) в установленный срок такая сумма
признается суммой налогового долга и к ней применяются процедуры
взыскания на общих основаниях.
Как видим, действия налоговиков базировались полностью на
требованиях действующего законодательства.
Следует отметить, что Приказом Государственной налоговой
администрация Украины "О внесении изменений в Приказ ГНА Украины
от 28.02.2003 г. № 98 ( z0221-03 ) "Об утверждении формы Расчета
уплаты единого налога субъектом малого предпринимательства -
юридическим лицом и Порядка его составления" от 27.06.2003г. № 318
( z0587-03 ) внесены изменения в единицу измерения.
В "Расчете уплаты единого налога субъектом малого
предпринимательства - юридическим лицом" выражение: "Единица
измерения: тыс. грн. с одним десятичным знаком" изложено в такой
редакции: "единица измерения: гривня". Надеемся, что теперь у
плательщиков единого налога - юридических лиц причин для
несвоевременной уплаты налоговых обязательств будет меньше.
------------------------------------------------------------------
"Бухгалтерия. Налоги. Бизнес"
№39/03, стр. 34
[23.10.2003]
Александра Винцевич
Гл. гос. налоговый инспектор ГНИ в Деснянском районе г. Киева
------------------------------------------------------------------