Хищение застрахованных товаров: бухгалтерский и налоговый учет
В магазине предприятия - плательщика налога на прибыль и НДС
неизвестными лицами была совершена кража со взломом. Товар
учитывался по розничным ценам и был застрахован.
Как в налоговом и бухгалтерском учете предприятия следует
отразить недостачу товаров вследствие такой кражи, если
страховое возмещение получено за вычетом франшизы в размере
0,5%?
* * *
Прежде всего отметим, что вследствие кражи у предприятия
произошло выбытие товара, не связанное с использованием в
хозяйственной деятельности. Следовательно, в налоговом учете,
лишившись права на отражение валовых расходов и налогового кредита
по НДС, предприятие в налоговом (отчетном) периоде, в котором был
зафиксирован факт кражи, должно осуществить следующее:
- балансовую стоимость похищенного товара отразить в графе 4
табл. 1 приложения К 1/1 к декларации по налогу на прибыль
предприятия и таким образом уменьшить остаток товара на начало
отчетного периода (Приказ № 143 ( z0271-03 )). При этом оценка
стоимости выбывшего товара осуществляется по методу ФИФО или
методу идентифицированной себестоимости соответствующей единицы
запасов;
- откорректировать НДС, ранее отнесенный в состав налогового
кредита (пп. 7.4.4 Закона об НДС ( 168/97-ВР )). То есть
соответствующую сумму этого налога отразить со знаком "минус" в
Книге учета приобретения и в строке 16 декларации по НДС (общей
или сокращенной формы).
Поскольку условия страхования имущества (товара)
предусматривают выплату страхового возмещения в пользу
страхователя, то, руководствуясь нормами пп. 5.4.6 Закона о
Прибыли ( 334/94-ВР ), необходимо:
- отразить валовые расходы (стр. 04.12 декларации о прибыли)
только в сумме застрахованных убытков, возникших вследствие кражи
товара, в том налоговом периоде, в котором такие потери были
признаны на основании страхового акта. В акте страховщик указывает
сумму страховой выплаты (страхового возмещения), которая может
быть равна сумме застрахованных убытков либо быть меньше на сумму
франшизы - части убытков, не возмещаемых страховщиком согласно
договору страхования (ст. 9 Закона о страховании ( 85/96-ВР )). В
последнем случае сумма валовых расходов все равно определяется в
вышеуказанном порядке;
- включить в валовой доход (стр. 01.6 декларации о прибыли)
сумму страхового возмещения в периоде его получения (зачисления
денежных средств на банковский счет предприятия).
Отражение в бухгалтерском и налоговом учете рассмотренных нами
операций представлено в таблице, приведенной на следующей
странице. При этом использованы данные нижеприведенного условного
примера.
ПРИМЕР
23 июня 2003 года в магазине предприятия произошла кража
товара.
По результатам проведенной инвентаризации выявлено расхождение
фактического наличия товара с данными бухгалтерского учета на
сумму 76 500 грн., в том числе торговая наценка - 25 400 грн. Вся
недостача товара, выявленная при инвентаризации, относится к
сверхнормативной.
В ходе предварительного расследования виновные в совершении
кражи лица не установлены.
Застрахованные убытки, согласно страховому акту, составленному
27.06.03 г., определены в сумме 50 000 грн.
Страховое возмещение в сумме 49 750 грн. (за вычетом 0,5%-ной
франшизы) зачислено на банковский счет предприятия 08.07.03 г.
(грн.)
|---|---------------|----------------------------------|-----------|
| № | Содержание | Бухгалтерский учет | Налоговый |
|п/п| операции | | учет |
| | |-----------------|----------------|-----|-----|
| | | с применением | с применением | ВД | ВР |
| | | счетов класса 9 | счетов класса 8| | |
| | |-----|-----|-----|-----|----|-----| | |
| | | Дт | Кт |Сумма| Дт | Кт |Сумма| | |
|---|---------------|-----|-----|-----|-----|----|-----|-----|-----|
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 |
|---|---------------|-----|-----|-----|-----|----|-----|-----|-----|
| Июнь 2003 года |
|---|---------------|-----|-----|-----|-----|----|-----|-----|-----|
| 1 | Списана на | 947 | 282 |51100| 84 | 282|51100| - | - |
| | расходы | | | | | | | | {1} |
| | отчетного | | | | | | | | |
| | периода | | | | | | | | |
| | себестоимость | | | | | | | | |
| | похищенного | | | | | | | | |
| | товара | | | | | | | | |
| | (76 500 грн. -| | | | | | | | |
| | 25 400 грн.) | | | | | | | | |
|---|---------------|-----|-----|-----|-----|----|-----|-----|-----|
| 2 | Списана | 282 | 285 |25400| 282 | 285|25400| - | - |
| | торговая | | | | | | | | |
| | наценка, | | | | | | | | |
| | относящаяся к | | | | | | | | |
| | похищенному | | | | | | | | |
| | товару | | | | | | | | |
| | (методом | | | | | | | | |
| | "сторно") | | | | | | | | |
|---|---------------|-----|-----|-----|-----|----|-----|-----|-----|
| 3 | Списана на | 947 | 641 |10220| 84 | 641|10220| - | - |
| | расходы | | | | | | | | |
| | отчетного | | | | | | | | |
| | периода | | | | | | | | |
| | сумма НДС, | | | | | | | | |
| | ранее | | | | | | | | |
| | отнесенная | | | | | | | | |
| | к составу | | | | | | | | |
| | налогового | | | | | | | | |
| | кредита при | | | | | | | | |
| | приобретении | | | | | | | | |
| | похищенного | | | | | | | | |
| | впоследствии | | | | | | | | |
| | товара | | | | | | | | |
| | (51 100 грн. х| | | | | | | | |
| | х 20%) | | | | | | | | |
|---|---------------|-----|-----|-----|-----|----|-----|-----|-----|
| 4 | Учтена на | 072 | - |61320| 072 | - |61320| - | - |
| | забалансовом | | | | | | | | |
| | счете | | | | | | | | |
| | стоимость | | | | | | | | |
| | похищенного | | | | | | | | |
| | товара с | | | | | | | | |
| | учетом НДС | | | | | | | | |
|---|---------------|-----|-----|-----|-----|----|-----|-----|-----|
| 5 | Отнесены | 791 | 947 |61320| 791 | 84 |61320| - | - |
| | потери от | | | | | | | | |
| | хищения | | | | | | | | |
| | товаров на | | | | | | | | |
| | финансовый | | | | | | | | |
| | результат | | | | | | | | |
|---|---------------|-----|-----|-----|-----|----|-----|-----|-----|
| 6 | Отражены в | - | - | - | - | - | - | - |50000|
| | налоговом | | | | | | | | |
| | учете | | | | | | | | |
| | согласно | | | | | | | | |
| | страховому | | | | | | | | |
| | акту валовые | | | | | | | | |
| | расходы в | | | | | | | | |
| | сумме | | | | | | | | |
| | признанных | | | | | | | | |
| | застрахован- | | | | | | | | |
| | ных убытков | | | | | | | | |
| | от хищения | | | | | | | | |
| | товара | | | | | | | | |
|---|---------------|-----|-----|-----|-----|----|-----|-----|-----|
| Июль 2003 года |
|---|---------------|-----|-----|-----|-----|----|-----|-----|-----|
| 1 | Отражена сумма| 311 | 377 |49750| 311 | 377|49750|49750| - |
| | страхового | | | | | | | | |
| | возмещения, | | | | | | | | |
| | зачисленная на| | | | | | | | |
| | текущий счет | | | | | | | | |
| | предприятия | | | | | | | | |
|---|---------------|-----|-----|-----|-----|----|-----|-----|-----|
| 2 | Списана на | 377 | 791 |49750| 377 | 791|49750| - | - |
| | финансовый | | | | | | | | |
| | результат | | | | | | | | |
| | сумма дохода | | | | | | | | |
| | от получения | | | | | | | | |
| | страхового | | | | | | | | |
| | возмещения | | | | | | | | |
|---|---------------|-----|-----|-----|-----|----|-----|-----|-----|
| 3 | Списаны с | - | 072 |50000| - | 072|50000| - | - |
| | забалансового | | | {2} | | | {2} | | |
| | счета | | | | | | | | |
| | согласно | | | | | | | | |
| | страховому | | | | | | | | |
| | акту потери | | | | | | | | |
| | от хищения | | | | | | | | |
| | товаров в | | | | | | | | |
| | сумме | | | | | | | | |
| | признанных | | | | | | | | |
| | застрахован- | | | | | | | | |
| | ных убытков | | | | | | | | |
|---|---------------|-----|-----|-----|-----|----|-----|-----|-----|
{1} Валовые расходы корректируются согласно п. 5.9 Закона о прибыли.
{2} Списание с забалансового счета остатка суммы убытка от хищения
товара (незастрахованного убытка) будет произведено:
- если лица, совершившие кражу товара, будут установлены и
возместят предприятию незастрахованные убытки, возникшие
вследствие кражи,
или
- если лица (лицо), совершившие кражу товара, будут
установлены, однако суд откажет в возмещении ущерба именно в
сумме незастрахованного убытка,
или
- если по истечении срока исковой давности с момента выявления
факта кражи (трех лет) виновные лица, совершившие кражу, не
будут установлены.
------------------------------------------------------------------
"Баланс"
№ 48(486), стр. 61
[25.11.2003]
Светлана Гладкая
Бухгалтер-эксперт "Баланс-Клуб"
------------------------------------------------------------------