Как облагается операция бартера с физическим лицом
Предприятие заключило бартерный договор на приобретение товара
с физическим лицом, не являющимся субъектом
предпринимательской деятельности и работником предприятия. Как
отразить такую операцию в учете предприятия? Облагается ли
данная операция подоходным налогом у физического лица?
* * *
Согласно п. 1.19 ст. 1 Закона Украины "О налогообложении
прибыли предприятий" от 22.05.97 г. № 283/97-ВР ( 283/97-ВР )
(далее - Закон о налоге на прибыль) бартер (товарный обмен) -
это хозяйственная операция, предусматривающая проведение расчетов
за товары (работы, услуги) в любой форме, отличной от денежной,
включая любые виды зачета и погашения взаимной задолженности, в
результате которых не предусматривается зачисление средств на
счета продавца для компенсации стоимости таких товаров (работ,
услуг).
Сразу заметим, что с момента вступления в силу Закона Украины
от 24.12.2002 г. № 469-IV ( 469-15 ), а именно с 01.01.2003 г.,
налогообложение бартерных операций осуществляется по общему
принципу, т. е. по "правилу первого события", регламентированному
ст. 11 Закона о налоге на прибыль.
Важным моментом при проведении бартерных операций является
определение стоимости передаваемых товаров.
В соответствии с п.п. 7.1.1 п. 7.1 ст. 7 Закона о налоге на
прибыль доходы и расходы от товарообменных (бартерных) операций
определяются исходя из договорной цены такой операции, но не ниже
обычных цен.
Так, при отгрузке товара физическому лицу предприятие должно
будет увеличить свои валовые доходы в соответствии с п.п. 11.3.1
ст. 11 Закона о налоге на прибыль.
Что касается валовых расходов, то такое право у предприятия
возникнет на дату оприходования товаров, полученных от физического
лица, в соответствии с п.п. 11.2.3 ст. 11 Закона о налоге на
прибыль.
В отношении НДС следует заметить, что согласно п. 4.2 ст. 4
Закона об НДС в случае продажи товаров (работ, услуг) в рамках
бартерных операций база налогообложения определяется исходя из
фактической цены операции, но не ниже обычных цен.
Поскольку в данной ситуации одной из сторон сделки является
физическое лицо - неплательщик налога на добавленную стоимость, то
порядок отражения такой операции в налоговом учете будет иметь
некоторые особенности.
В частности, при отгрузке товара физическому лицу,
одновременно с отражением валовых доходов, предприятие должно
начислить налоговые обязательства по НДС в соответствии с
п.п. 7.3.1 ст. 7 Закона Украины "О налоге на добавленную
стоимость" от 03.04.97 г. № 168/97-ВР ( 168/97-ВР ) (далее - Закон
об НДС).
На дату возникновения налоговых обязательств предприятие
должно составить налоговую накладную в двух экземплярах, которые
согласно п.п. 8.3 п. 8 Порядка заполнения налоговой накладной,
утвержденного приказом ГНАУ от 30.05.97 г. № 165 ( z0233-97 ),
остаются на предприятии, поскольку физическое лицо не является
плательщиком НДС.
Заметим, что отрицательной стороной данной сделки является то,
что предприятие, заключив сделку с физическим лицом -
неплательщиком НДС, не имеет права на налоговый кредит.
Это объясняется тем, что согласно п.п. 7.2.4 ст. 7 Закона об
НДС физическое лицо не является плательщиком налога на добавленную
стоимость.
В отношении стоимости товаров, полученных гражданином
(физическим лицом) в результате бартерной сделки следует иметь в
виду, что такая выплата будет включаться в совокупный
налогооблагаемый доход гражданина согласно ст. 2 Декрета КМУ "О
подоходном налоге с граждан" от 26.12.92 г. № 13-92 ( 13-92 )
(далее - Декрет).
Так, согласно п. 2.1 ст. 2 Декрета при определении совокупного
налогооблагаемого дохода учитываются доходы, полученные как в
натуральной форме, так и в денежной (национальной или иностранной
валюте).
Из вопроса следует, что гражданин не является работником
предприятия, а также и субъектом предпринимательской деятельности.
Следовательно, его доход будет облагаться налогом в соответствии с
п. 7.3 Инструкции о подоходном налоге с граждан, утвержденной
приказом ГГНИУ от 21.04.93 г. № 12 ( z0064-93 ) (далее -
Инструкция № 12), т. е. по ставке 20%.
Поскольку доход гражданину выплачивается в натуральной форме,
то в этом случае должен быть применен порядок начисления,
удержания и перечисления в бюджет подоходного налога, определенный
в п. 12 Инструкции № 12.
Прежде чем приступить к расчету суммы, подлежащей удержанию,
определяется денежная оценка (стоимость) объекта, подлежащего
выплате гражданину.
Общая сумма дохода рассчитывается по формуле:
Д = Об + П;
П = Об х (20% : 80%);
где
Д - общая сумма начисленного дохода;
Об - стоимость объекта, подлежащего выплате гражданину в
денежном выражении;
П - сумма подоходного налога, которая должна быть уплачена
предприятием в бюджет;
20% - ставка подоходного налога по неосновному месту работы;
80% - удельный вес (в начислении) суммы, подлежащей выплате
гражданину.
Так, например, если стоимость передаваемого объекта в денежном
выражении равна 1200 грн. (в том числе НДС - 200 грн.), то в таком
случае сумма дохода, подлежащего выплате гражданину, составит:
1200 + 1200 х (20% : 80%) = 1500 грн. (в том числе подоходный
налог - 300 грн.).
Отметим, что согласно п. 2.1 Инструкции перечисление
удержанного подоходного налога в бюджет осуществляется в срок не
позднее десятого календарного дня месяца, следующего за месяцем, в
котором осуществлена выплата такого дохода.
Кроме того, предприятию необходимо будет обязательно
представить в налоговый орган по месту государственной регистрации
в течение 15 календарных дней, следующих за последним календарным
днем отчетного (налогового) квартала, сведения ф. № 8ДР.
Рассмотрим условный числовой пример:
Предприятие, изготавливающее мебель, заключило бартерный
договор с гражданином (физлицом) на поставку ему мебели стоимостью
1200 грн. (в том числе НДС - 200 грн.). Согласно договору,
гражданин в обмен на мебель предоставляет предприятию свой
столярный станок стоимостью 1500 грн. Гражданин - несубъект
предпринимательской деятельности и неработник предприятия.
Учитывая то, что предприятие выплачивает гражданину доход в
неденежной форме, то бартерный договор должен быть заключен на
сумму с учетом суммы подоходного налога, подлежащего удержанию и
перечислению в бюджет (т. е. на сумму 1500 грн.).
|---|--------------------------|-----------|------------|--------|
| № | Содержание хозяйственной |Дебет счета|Кредит счета| Сумма, |
|п/п| операции | | | грн. |
|---|--------------------------|-----------|------------|--------|
| 1 | Отражен доход от | 361 | 701 | 1200|
| | реализации мебели | | | |
|---|--------------------------|-----------|------------|--------|
| Сумма в размере 1000 грн. должна быть включена в состав |
| валовых доходов предприятия |
|---|--------------------------|-----------|------------|--------|
| 2 | Отражена сумма налоговых | 701 | 641 | 200|
| | обязательств по НДС | | | |
|---|--------------------------|-----------|------------|--------|
| 3 | Списана справедливая | 701 | 791 | 1000|
| | стоимость переданной | | | |
| | мебели | | | |
|---|--------------------------|-----------|------------|--------|
| 4 | Списана балансовая | 791 | 901 | 800|
| | стоимость реализованной | | | |
| | готовой продукции | | | |
| | (мебели) | | | |
|---|--------------------------|-----------|------------|--------|
| 5 | Списана балансовая | 901 | 26 | 800|
| | стоимость реализованной | | | |
| | готовой продукции | | | |
| | (мебели) | | | |
|---|--------------------------|-----------|------------|--------|
| 6 | Оприходован столярный | 152 | 631 | 1500|
| | станок, полученный от | | | |
| | гражданина | | | |
|---|--------------------------|-----------|------------|--------|
| 7 | Начислен подоходный | 631 | 641 | 300|
| | налог (согласно формуле) | | | |
|---|--------------------------|-----------|------------|--------|
| 8 | Перечислен подоходный | 641 | 311 | 300|
| | налог в бюджет | | | |
|---|--------------------------|-----------|------------|--------|
| 9 | Произведен зачет | 631 | 361 | 1200|
| | задолженностей | | | |
|---|--------------------------|-----------|------------|--------|
Напомним, что с 1 января 2004 года вступает в силу новый Закон
Украины "О налоге с доходов физических лиц" от 22.05.2003 г.
№ 889-IV ( 889-15 ) (далее - Закон № 889).
Так, в соответствии с п. 3.4 ст. 3 Закона № 889 при начислении
доходов в любых неденежных формах объект налогообложения
определяется как стоимость такого начисления, определенная по
обычным ценам, умноженная на коэффициент, рассчитываемый по
следующей формуле:
К = 100 : (100 - Сn),
где
К - коэффициент;
Сn - ставка налога, установленная для таких доходов на момент
такого начисления.
Стоимость такого начисления определяется исходя из обычной
цены, увеличенной на сумму:
- НДС, если лицо, осуществляющее такое начисление, является
плательщиком НДС;
- акцизного сбора, если предоставляется подакцизный товар.
------------------------------------------------------------------
"Налоги и бухгалтерский учет"
№ 94(652), стр. 50
[24.11.2003]
Е.Костюк, А.Свириденко
Экономисты-аналитики Издательского дома "Фактор"
------------------------------------------------------------------