Индексация доходов граждан на предприятии
------------------------------------------------------------------
Отечественное законодательство защищает доходы работников от
снижения их покупательской способности вследствие инфляционных
процессов. Такая защита осуществляется путем возмещения
потерянного, если инфляция достигла установленного предела, и
получила название индексации доходов. Особую актуальность она
приобрела в этом году, когда Законом Украины от 06.02.2003 года
№ 491-IV ( 491-15 ) в новой редакции был изложен Закон Украины "Об
индексации денежных доходов населения" (далее - Закон об
индексации).
В соответствии с Законом об индексации, индексация денежных
доходов населения - это установленный законами и другими
нормативно-правовыми актами Украины механизм повышения денежных
доходов населения, который дает возможность частично или полностью
возмещать подорожание потребительских товаров и услуг.
Таким образом, индексация призвана защитить доходы населения
от инфляции. На практике ее часто путают с другим механизмом
возмещения потерь, также привязанным к инфляционным процессам - с
компенсацией {1}, которая осуществляется в соответствии с Законом
Украины от 19.10.2000 г. № 2050-III ( 2050-14 ) "О компенсации
гражданам потери части доходов в связи с нарушением сроков их
выплаты" (далее - Закон о компенсации).
Чтобы выявить принципиальное отличие, обратимся к статье 1
Закона о компенсации:
"Предприятия, учреждения и организации всех форм собственности
и хозяйствования осуществляют компенсацию гражданам потери
части доходов в случае нарушения установленных сроков их
выплаты...".
Как видим, компенсация проводится только в том случае, если
предприятие задерживает выплату доходов. Для предприятий,
своевременно выплачивающих зарплату, она не актуальна. А вот
индексация имеет более широкую сферу охвата, ведь она зависит
только от уровня инфляции в Украине, и если он достиг нужного
размера, то перед необходимостью проведения индексации становится
практически каждый субъект хозяйствования.
КАКИЕ ДОХОДЫ ПОДЛЕЖАТ ИНДЕКСАЦИИ?
Перечень доходов, подлежащих индексации, приведен в пункте 2
"Порядка проведения индексации денежных доходов населения",
утвержденного постановлением КМУ от 17.07.2003 г. № 1078
( 1078-2003-п ) (далее - Порядок индексации). Он включает
всевозможные доходы населения, такие как: заработная плата,
пенсии, стипендии, социальные выплаты, денежное обеспечение
военнослужащих. Правда, не любая выплата из числа перечисленных
должна индексироваться. Основной критерий индексации: выплата
подлежит индексации, если она не имеет разового характера. По этой
причине не должны индексироваться такие единоразовые выплаты, как:
- доходы от сдачи имущества в аренду;
- оплата первых пяти дней временной нетрудоспособности за счет
средств работодателя;
- пособие по временной нетрудоспособности;
- пособие в связи с беременностью и родами, единоразовое
пособие при рождении ребенка, пособие на погребение;
- целевая разовая материальная помощь;
- единоразовое пособие при выходе на пенсию;
- вознаграждение по итогам работы за год.
Обратите внимание, что к числу неиндексируемых выплат Порядок
индексации не относит отпускные. Поэтому формально и этот элемент
фонда оплаты труда является объектом индексации (несмотря на то,
что сами отпускные могут рассчитываться с учетом
проиндексированных выплат).
КАК ПРОВОДИТСЯ ИНДЕКСАЦИЯ ЗАРПЛАТЫ?
При каком уровне инфляции наступает обязанность по проведению
индексации?
Одно из самых важных условий проведения индексации содержится
в статье 4 Закона об индексации. Оно заключается в том, что
индексация денежных доходов населения проводится в случае, когда
величина индекса потребительских цен превысила порог индексации,
составляющий 101%.
Чтобы определить, превышен порог индексации или нет, субъект
хозяйствования рассчитывает индекс потребительских цен нарастающим
итогом (путем умножения месячных индексов инфляции за период).
Первым месяцем, с которого начат расчет, является март 2003
года, поскольку в этом месяце произошло официальное опубликование
новой редакции Закона об индексации (эти выводы подтверждает
Порядок индексации). В дальнейшем индекс инфляции рассчитывается
нарастающим итогом, начиная с месяца, следующего за месяцем, в
котором будет превышен порог индексации.
Однако это не означает, что "коэффициент индексации" для всех
предприятий будет всегда одинаков. И вот почему. Согласно Порядку
индексации, в случае повышения размеров минимальной заработной
платы, а также в случае увеличения денежных доходов населения без
пересмотра их минимальных размеров, месяц, в котором это
произошло, принимается в качестве базового, а индексация за этот
месяц не проводится.
Особенно интересен второй случай. Повышение заработной платы
избавляет предприятие от проведения индексации за месяц повышения
(по видимому, речь идет о всеобщем повышении зарплаты на
предприятии, причем такое повышение по смыслу должно перекрывать
суммы индексации, которая могла бы проводиться). При этом индекс
инфляции начинает рассчитываться с нулевой отметки. Похоже, что
Кабинет Министров таким способом позволил предприятиям обнулять
прирост цен для расчета индексации. За продолжительный период
многочисленное превышение порога индексации приведет к тому, что
процент индексации будет достигать приличных размеров (не в пример
сегодняшнему). В какой-то момент, приведя зарплату в соответствие
с инфляционными процессами за период, предприятие заменяет
индексацию повышением зарплаты, а основание для последующей
индексации (порог индексации) начинает рассчитывать сызнова.
А вот ситуация с пересмотром уровня минимальной заработной
платы не совсем очевидна. Ведь повышение минимальной заработной
платы в стране не означает, что в связи с этим возрастут доходы
всех работников: у многих они могут превышать новый минимальный
размер. И почему в таком случае работники лишаются индексации, это
вопрос. Надеемся, что до очередного повышения минимальной
заработной платы (которое, напомним, может произойти уже в декабре
этого года), мы получим соответствующие разъяснения Минтруда и
социальной политики.
В КАКОМ РАЗМЕРЕ ИНДЕКСИРУЕТСЯ ЗАРАБОТНАЯ ПЛАТА?
Индексации подлежит только ее часть в пределах прожиточного
минимума, установленного для соответствующих социальных и
демографических групп населения. Как известно, для трудоспособных
лиц размер прожиточного минимума в 2003 году действует в размере
365 грн.
Правда, условия и ограничения для индексации могут отличаться
в отдельных регионах. Так, согласно статье 7 Закона об индексации,
по решению органов местного самоуправления за счет средств
соответствующего местного бюджета может осуществляться индексация
денежных доходов населения с учетом регионального индекса
потребительских цен (если он не ниже, чем в целом по Украине) и в
пределах регионального прожиточного минимума для трудоспособного
лица (утвержденного в размере не ниже, чем в целом по Украине).
НАКОНЕЦ, С КАКОГО МОМЕНТА НАЧИНАЮТ ИНДЕКСИРОВАТЬСЯ ДОХОДЫ?
В соответствии со статьей 4 Закона об индексации, повышение
денежных доходов населения в связи с индексацией осуществляется с
первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором опубликован
индекс потребительских цен. Учитывая, что индекс инфляции за
отчетный месяц (в котором превышен порог индексации) публикуется
в следующем месяце (не позднее 10 числа), пересматриваться
заработная плата на сумму "новой" индексации должна не с такого
следующего месяца, а через месяц, когда уже будет известен индекс
инфляции за месяц, в котором превышен порог индексации.
Пример 1.
За период с марта по сентябрь реальные индексы инфляции
представлены ниже. Ежемесячный размер заработной платы в этот
период составил 500 грн. (все ее составляющие имеют постоянный
характер и подлежат индексации). В каких месяцах и как необходимо
индексировать зарплату?
Месяц Индекс инфляции, %
Март 101,1
Апрель 100,7
Май 100,0
Июнь 100,1
Июль 99,9
Август 98,3
Сентябрь 100,6
Первое превышение порога индексации произошло в марте,
следовательно, начиная с мая, предприятие должно проиндексировать
сумму заработной платы.
Рассчитаем прирост потребительских цен:
1,011 х 100 - 100 = 1,1 (%).
Учитывая, что это первая индексация, осуществляемая согласно
новой редакции Закона об индексации, прирост потребительских цен,
участвующий в расчете индексации, будет равняться приросту
потребительских цен за март.
Для определения следующего порога индексации расчет начинается
с апреля. Определим, был ли превышен порог индексации в периоде
апрель-сентябрь:
апрель: 100,7% < 101%;
апрель-май: 1,007 х 1,000 х 100 = 100,7 % < 101%;
апрель-июнь: 1,007 х 1,000 х 1,001 х 100 = 100,8% < 101%;
апрель-июль: 1,007 х 1,000 х 1,001 х 0,999 х 100 = 100,7% <
< 101%;
апрель-сентябрь: 1,007 х 1,000 х 1,001 х 0,999 х 0,983 х
х 1,006 х 100 = 99,6 < 101%.
Нового превышения порога индексации в этом периоде не
произошло, значит, за период с мая по сентябрь зарплата должна
индексироваться с учетом "первопорожного" прироста цен, равного
101,1% (предполагаем, что в этом периоде не было повышения
зарплаты на предприятии).
Рассчитаем сумму индексации за май-сентябрь:
Сумма индексации = 365 х 1,1 : 100 = 4,02 (грн.).
Таким образом, в мае-сентябре заработная плата работника
должна быть увеличена на сумму индексации и в общей сумме составит
504,02 грн.
Несколько изменим условия нашего примера и предположим, что в
сентябре индекс инфляции составлял не 100,6% (это реальный уровень
инфляции), а 102,5%.
Рассчитаем индекс инфляции нарастающим итогом за
апрель-сентябрь (помня о том, что в течение периода, вплоть до
сентября, нового превышения порога индексации не было):
апрель-сентябрь: 1,007 х 1,000 х 1,001 х 0,999 х 0,983 х
х 1,025 х 100 = 101,5% > 101%;
Как видим, при данном условии в сентябре вновь превышен порог
индексации, а это значит, что появились основания для пересмотра
прироста цен, учитываемого при расчете индексации.
Определим прирост индекса потребительских цен для расчета
индексации с учетом предыдущего (по итогам марта) и текущего (по
итогам сентября) прироста потребительских цен:
1,011 х 1,015 х 100 - 100 = 2,6%.
Рассчитаем сумму индексации, на которую необходимо увеличивать
заработную плату, начиная с ноября (месяц, следующий за месяцем, в
котором опубликован индекс инфляции (октябрь) за месяц превышения
порога индексации - сентябрь):
Сумма индексации = 365 x 2,6% : 100 = 9,49 (грн.)
Таким образом, с учетом индексации сумма заработной платы,
начиная с ноября, будет составлять 509,49 грн.
Кстати, каким должен быть индекс инфляции за октябрь, чтобы по
его итогам был превышен порог индексации?
Проведем несложные расчеты, приняв индекс инфляции за октябрь
за X.
Индекс инфляции за апрель-октябрь > 101% 1,007 х 1,000 х
х 1,001 х 0,999 х 0,983 х 1,006 х X х 100 > 101%;
X > 101 %/ 99, 6% > 1,015 или 101,5%.
Таким образом, только в том случае, если октябрьский индекс
инфляции окажется не ниже этой отметки, в очередной раз будет
превышен порог индексации и в Украине появятся основания для
корректировки прироста цен, используемого при расчете сумм
индексации.
Пример 2.
С учетом данных примера предположим, что в июле всем
работникам предприятия повышена на 20% заработная плата.
При данных условиях сумма индексации (4,02 грн.) будет
выплачиваться работнику только за май и июнь. Начиная с августа,
необходимо рассчитывать индекс инфляции нарастающим итогом с
нулевой отметки:
август: 98,3% < 101%;
август-сентябрь: 0,983 х 1,006 х 100 = 98,9% < 101%.
Порог индексации не превышен, следовательно, заработная плата
за август, сентябрь не индексируется и составит 600 грн. (500 х
х 1,2) (за июль не индексируется как за месяц, в котором произошло
повышение доходов).
КАК ИНДЕКСИРУЮТСЯ ДОХОДЫ ПО НЕОСНОВНОМУ МЕСТУ РАБОТЫ?
По совместительству индексируются доходы в пределах
прожиточного минимума с учетом заработной платы, полученной по
основному месту работы. То есть, по неосновному месту работы
индексируется часть доходов, которая равняются разнице между
прожиточным минимумом и проиндексированной заработной платой по
основному месту работы.
При этом, согласно пункту 7 Порядка индексации, по требованию
работника по основному месту работы ему выдается справка о сумме
дохода, подлежащего индексации, и сумме проиндексированного
дохода. Эта справка и является основанием, для индексации доходов
по совместительству.
Отметим, что аналогичный порядок предусмотрен для индексации
доходов работающих студентов, с той лишь разницей, что
осуществляется она на основании справки с места учебы о размере
стипендии.
Пример 3.
С учетом данных примера 1 предположим, что заработная плата
работника по основному месту работы составляет 300 грн., а по
неосновному - 200 грн. Чему будут равняться суммы индексации,
которые должны быть выплачены работнику за ноябрь по основному и
неосновному месту работы?
Прирост индекса потребительских цен, на основании которого
осуществляется индексация в октябре, составляет 1,1% (такие выводы
правомерны, ведь даже если предположить, что в октябре будет вновь
превышен порог индексации, по новому приросту цен зарплата будет
индексироваться не раньше декабря). Следовательно, сумма
индексации по основному месту работы за ноябрь составит:
Сумма индексации по основному месту работы = 300 x 1,1 : 100 =
= 3,30 (грн.)
Заработная плата за ноябрь с учетом сумм индексации составит
303,30 грн.
По неосновному месту работы индексации подлежат только 65 грн.
заработной платы (365 - 300):
Сумма индексации по неосновному месту работы = 65 x 1,1% :
: 100 = 0,72 (грн.)
Сумма заработной платы по совместительству с учетом индексации
составит 200,72 грн.
Обратите внимание, что общая сумма индексации, также как и в
примере 1, составила 4,02 грн. (3,30 + 0,72).
КАК ПРОВОДИТСЯ ИНДЕКСАЦИЯ РАБОТАЮЩИМ ПЕНСИОНЕРАМ?
Порядок индексации устанавливает следующие правила индексации
доходов работающему пенсионеру. В первую очередь ему индексируется
заработная плата, и только потом органы Пенсионного фонда
осуществляют индексацию пенсии (в пределах прожиточного минимума с
учетом проиндексированной заработной платы). Поэтому индексация
работающему пенсионеру осуществляется работодателем в обычном
порядке, без учета величины пенсии, которую получает такой
работник. Однако предприятия, учреждения, организации в
двухнедельный срок после проведения индексации оплаты труда
пенсионера должны подавать органам Пенсионного фонда информацию о
размере такой заработной платы, проиндексированной ее сумме и
сумме индексации, на основании которой можно определить, нужно ли
индексировать пенсию, и если да, то в каком размере.
КАК ОТРАЖАЮТСЯ СУММЫ ИНДЕКСАЦИИ В НАЛОГОВОМ И БУХГАЛТЕРСКОМ
УЧЕТЕ, А ТАКЖЕ В ОТЧЕТНОСТИ?
Согласно пункту 2.18 Инструкции по статистике заработной
платы, утвержденной приказом Министерства статистики Украины
от 11.12.95 г. № 323 ( z0465-95 ), суммы выплат, связанных с
индексацией заработной платы работников в пределах,
предусмотренных действующим законодательством, включаются в фонд
дополнительной заработной платы. При этом, в отличие от
компенсации потери части доходов в связи с нарушением сроков их
выплаты, суммы индексации не освобождаются от подоходного налога.
Это означает, что, во-первых, предприятие имеет право включить
суммы индексации в валовые расходы, а во-вторых, на них
начисляются и с них удерживаются все обязательные платежи,
предусмотренные для налогообложения расходов по оплате труда.
В отчетности (сведения по ф. № 8 ДР, отчетность по пенсионному
сбору и взносам на социальное страхование) суммы индексации могут
отражаться в составе общей суммы оплаты труда (это правомерно,
ведь, как отмечалось, они являются составляющей частью фонда
оплаты труда).
|-------------------------------------|--------|-----------------|
| Содержание операции | Сумма, | Корреспонденция |
| | грн. | счетов |
| | |--------|--------|
| | | Дебет | Кредит |
|-------------------------------------|--------|--------|--------|
| Начислена заработная плата за | 500| 23, 91,| 661 |
| октябрь | | 92, 93 | |
|-------------------------------------|--------|--------|--------|
| Начислена индексация | 4,02| 23, 91,| 661/ |
| | | 92, 93 | Индек- |
| | | | сация |
|-------------------------------------|--------|--------|--------|
| Удержан подоходный налог с сумм | 86,35| 661 | 641 |
| заработной платы и индексации | | | |
|-------------------------------------|--------|--------|--------|
| Удержаны пенсионный сбор, взносы | 15,12| 661 | 65 |
| на социальное страхование по | | | |
| безработице и по временной утрате | | | |
| трудоспособности | | | |
|-------------------------------------|--------|--------|--------|
| Начислены пенсионный сбор и взносы | 201,61| 23, 91,| 65 |
| на социальное страхование (40%) | | 92, 93 | |
|-------------------------------------|--------|--------|--------|
| Выплачена заработная плата с | 402,55| 661 | 301 |
| учетом сумм индексации | | | |
|-------------------------------------|--------|--------|--------|
Порядок исчисления средней заработной платы, утвержденный
постановлением Кабинета Министров Украины от 08.02.95 г. № 100
( 100-95-п ), не предусматривает исключений для сумм индексации.
Следовательно, при расчете средней зарплаты (в частности, для
расчета отпускных) должны учитываться, в том числе, и суммы
индексации (как составляющая оплаты труда). То же самое можно
сказать о расчете средней заработной платы для исчисления выплат
по общеобязательному социальному страхованию (например,
больничных), который осуществляется согласно Порядку исчисления
средней заработной платы (дохода) для расчета выплат по
общеобязательному государственному социальному страхованию,
утвержденному постановлением Кабинета Министров Украины от
26.09.2001 г. № 1266 ( 1266-2001-п ).
КАКОВА ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА НЕПРОВЕДЕНИЕ ИНДЕКСАЦИИ?
За непроведение индексации должностным лицам предприятий,
учреждений, организаций, а также частным предпринимателям может
грозить административная ответственность. Согласно статье 41
Кодекса Украины об административных правонарушениях, нарушение
законодательства о труде влечет за собой наложение штрафа на
должностных лиц предприятий, учреждений и организаций, независимо
от форм собственности, и граждан - субъектов предпринимательской
деятельности в размере от пятнадцати до пятидесяти необлагаемых
минимумов доходов граждан (от 255 до 850 грн.). В том, что
непроведение индексации может квалифицироваться кал нарушение
законодательства о труде, вряд ли можно сомневаться, ведь
обязанность по осуществлению индексации предусмотрена и КЗоТ
( 322-08 ), и Законом Украины "Об оплате труда" от 24.03.95 г.
№ 108/95-ВР ( 108/95-ВР ).
Дела о таких административных правонарушениях рассматривают
судьи районных, районных в городах, городских судов, а протоколы о
правонарушениях имеют право составлять уполномоченные на это
должностные лица органов Министерства труда и социальной политики.
{1} См. статью В. Голубенко "Если зарплата выплачивается с
задержкой [о компенсации, которая выплачивается работникам в
связи с этим]", ВБиАУ, № 17/2003, с, 10. - прим. ред.
------------------------------------------------------------------
"Вестник бухгалтера и аудитора Украины"
№ 22(162), стр. 6
[01.11.2003]
Вадим Голубенко
------------------------------------------------------------------