Оскільки у запитанні не зазначено, чи є підприємство платником ПДВ,
нагадуємо, що право на податковий кредит мають лише особи, які зареєстровані
платниками ПДВ згідно з нормами Закону № 168/97-ВР, за умови, що такі
платники здійснюють операції з продажу товарів (робіт, послуг), які
підлягають оподаткуванню.
У разі якщо підприємство є платником ПДВ, то при вирішенні цього питання
необхідно керуватися п. 7.4 ст. 7 Закону № 168/97-ВР, а саме: податковий
кредит звітного періоду складається із сум податків, сплачених (нарахованих)
платником податку у звітному періоді у зв’язку з придбанням товарів
(робіт, послуг), вартість яких відноситься до складу валових витрат
виробництва (обігу) та основних фондів чи нематеріальних активів, що
підлягають амортизації (пп. 7.4.1 п. 7.4 ст. 7 Закону № 168/97-ВР).
Суми ПДВ, сплачені (нараховані) платником податку у звітному періоді
у зв’язку з придбанням (спорудженням) основних фондів, що підлягають
амортизації, включаються до складу податкового кредиту такого звітного
періоду незалежно від строків введення в експлуатацію основних фондів,
а також від того, чи мав платник податку оподатковувані обороти протягом
такого звітного періоду.
У разі коли платник придбаває товари (роботи, послуги), вартість яких
не відноситься до складу валових витрат виробництва (обігу) i не підлягає
амортизації, податки, сплачені у зв’язку з таким придбанням, відшкодовуються
за рахунок відповідних джерел i до складу податкового кредиту не включаються
(пп. 7.4.4 п. 7.4 ст. 7 Закону № 168/97-ВР).
Крім того, не дозволяється включення до податкового кредиту будь-яких
витрат по сплаті податку, що не підтверджені податковими накладними
чи митними деклараціями, а при імпорті робіт (послуг) — актом прийняття
робіт (послуг) чи банківським документом, який засвідчує перерахування
коштів в оплату вартості таких робіт (послуг) (пп. 7.4.5 п. 7.4 ст.
7 Закону № 168/97-ВР).
Стосовно платників, які здійснюють операції з продажу товарів (робіт,
послуг), що звільнені від оподаткування або не є об’єктом оподаткування
згідно зі статтями 3 та 5 Закону № 168/97-ВР, то суми податку, сплачені
(нараховані) у зв’язку з придбанням товарів (робіт, послуг), вартість
яких включається до складу валових витрат виробництва (обігу) та основних
фондів i нематеріальних активів, що підлягають амортизації, відносяться
відповідно до складу валових витрат виробництва (обігу) та на збільшення
вартості основних фондів i нематеріальних активів i до податкового кредиту
не включаються.