Если груз перевозится за границей Украины
Предприятие осуществляет перевозку грузов собственным
автотранспортом. Услуги по перевозке грузов по территории
Украины облагаются НДС по ставке 20%, а услуги по перевозке
грузов за пределами территории Украины - по ставке 0%. Оплата
за оказанные услуги поступает как в национальной, так и в
иностранной валюте, в зависимости от того, кто является
заказчиком - резидент или нерезидент. Надо ли исключать из
налогового кредита сумму НДС, которая соответствует стоимости
товаров (работ, услуг), использованных в операциях, подлежащих
обложению НДС по ставке 0%?
* * *
Нет, не надо.
Порядок уплаты НДС регламентирован Законом Украины "О налоге
на добавленную стоимость" от 03.04.97 г. № 168/97-ВР ( 168/97-ВР )
(далее - Закон).
Проведение корректировки налогового кредита по НДС
предусмотрено п.п. 7.4.3 ст. 7 Закона, согласно которому, если
изготовленные и/или приобретенные товары (работы, услуги) частично
используются в налогооблагаемых операциях, а частично нет, то в
сумму налогового кредита включается та доля уплаченного
(начисленного) налога при их изготовлении или приобретении,
которая соответствует доле использования таких товаров (работ,
услуг) в налогооблагаемых операциях отчетного периода.
К необлагаемым относятся операции, не являющиеся объектом
обложения НДС согласно п. 3.2 ст. 3 Закона, и операции,
освобожденные от налогообложения согласно ст. 5 Закона.
Операции по перевозке грузов за пределами Украины не
предусмотрены ни п. 3.2 ст. 3, ни ст. 5 Закона.
В соответствии с п.п. 6.2.4 ст. 6 Закона операции по
предоставлению транспортных услуг по перевозке грузов за пределами
таможенной границы Украины облагаются НДС по ставке 0%.
То есть операции по перевозке грузов как по территории
Украины, так и за ее пределами относятся к облагаемым операциям.
Различаются только ставки налогообложения: для услуг по перевозке
грузов по территории Украины ставка налога составляет 20%, а для
услуг по перевозке грузов за пределами Украины - 0%.
Следовательно, на сумму НДС, соответствующую стоимости товаров
(работ, услуг), использованных в операциях, облагаемых по ставке
0%, налоговый кредит не корректируется.
------------------------------------------------------------------
"Налоги и бухгалтерский учет"
№ 10(672), стр. 55
[02.02.2004]
Е. Верховая, Е. Костюк, А. Свириденко
Экономисты-аналитики Издательского дома "Фактор"
------------------------------------------------------------------