розглянувши у відкритому судовому засіданні в приміщенні суду адміністративну справу за апеляційною скаргою відповідача – Державної податкової інспекції у Шевченківському районі м. Києва на постанову Господарського суду міста Києва від 22.03.2007 року в адміністративній справі за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Інбуд" до Державної податкової інспекції у Шевченківському районі м. Києва про визнання недійсним податкового повідомлення – рішення,-

У січні 2007 року Товариство з обмеженою відповідальністю "Інбуд" (надалі TOB "Інбуд", позивач) звернулось до суду з позовною заявою про визнання недійсним податкового повідомлення - рішення Державної податкової інспекції у Шевченківському районі м. Києва (надалі ДПІ у Шевченківському районі міста Києва, відповідач) №0010312301/0 від 18.12.2006 року. Вимоги Позивача обґрунтовані тим, що Відповідач не врахував при проведенні перевірки документальне оформлення платіжних операцій і чинні нормативні акти щодо відображення в податковому обліку витрат, пов'язаних з придбанням цінних паперів.

Постановою Господарського суду м. Києва від 22.03.2007 року позов задоволено частково, визнано недійсним податкове повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у Шевченківському районі м. Києва №0010312301/0 від 18.12.2006 року в частині нарахування 201381,00 грн., з них основного платежу 133 894, 00 грн., штрафних (фінансових) санкцій в сумі 66 947, 00 грн.

Не погоджуючись з прийнятим рішенням відповідач - Державна податкова інспекція у Шевченківському районі м. Києва подала апеляційну скаргу, в якій просить скасувати вказану постанову та прийняти нову, якою відмовити в задоволенні вимог позивача.

Заслухавши суддю-доповідача, пояснення з’явившихся учасників процесу,перевіривши доводи апеляційної скарги доказами та матеріалами справи, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню.

Судом першої інстанції встановлено, ДШ у Шевченківському районі м. Києва була проведена планова перевірка з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства ТОВ "Інбуд" за період з 01.07.2003 року по 01.07.2006 року, за результатами якої був складений Акт від 11.12.2006 року за №550/23-01/30307414.

На підставі вказаного Акту перевірки 18.12.2006 року було прийняте податкове повідомлення-рішення №0010312301/0, яким позивачу визначена сума податкового зобов'язання з податку на прибуток в сумі 201 381, 00 грн., з них 134 254, 00 грн. основного платежу та 67 127, 00 грн. штрафних (фінансових) санкцій.

Згідно висновків, викладених в Акті перевірки позивач занизив прибуток, що підлягає оподаткуванню в 2003 році на суму 1 200, 00 грн., та в 2004 році - на 535 575, 00 грн., що призвело до нарахування відповідачем податку на прибуток за 2003 рік в сумі 360,00 грн. та за 2004 рік в сумі 133 894, 00 грн..

У податковій декларації з податку на прибуток за 9 місяців 2003 року (рядок 01.4) відображено прибуток від операцій з цінними паперами, фондовими та товарними деривативами в сумі 1,4 тис. грн. Ця сума прибутку розрахована позивачем в додатку КЗ "Розрахунок фінансових результатів операцій з цінними паперами, корпоративними правами та деривативами" до декларації, згідно якого доходи звітного періоду від операцій з акціями та іншими корпоративними правами складають 185,6 тис. грн., витрати звітного періоду - 151,2 тис. грн., а від'ємний фінансовий результат попереднього звітного року - 33,0 тис. грн. Перевіркою позивача за відповідний період підтверджено суму доходу звітного періоду в сумі 185,6 тис. грн. та суму від'ємного від'ємний фінансового результату попереднього звітного року в сумі 33,0 тис. грн., але витрати звітного періоду підтверджені лише в сумі 150,0 тис. грн., які складаються з витрат на придбання акцій ВАТ "Укрресурс" в 3 кварталі 2003 року на загальну суму 107 602, 50 грн. згідно договору №Т-68 від 25.06.2003 року з ВАТ "УКТБ", в т.ч. на суму 16 300, 00 грн. згідно платіжного доручення №5 від 24.07.2003 року, на суму 18 500, 00 грн. згідно платіжного доручення №7 від 28.09.2003 року, на суму 72 802, 50 грн. згідно платіжного доручення №7 від 28.09.2003 року та витратами в сумі 42,4 тис. грн., які були понесені позивачем в 1 півріччі 2003 року та підтверджуються відповідними документами.

З матеріалів справи вбачається що Товариством з обмеженою відповідальністю "Інбуд" в 1999 році у емітента АКБ "Геосантріс" було придбано акції за договором №4/8/99 від 07.12.1999 року, та понесені витрати в сумі 535 575, 00 грн. (придбані акції вартістю 75,00 грн. за 1 шт. в кількості 7141 штук). Оплата за акції була здійснена платіжним дорученням №13 від 29.12.1999 року. Вказані витрати були відображені позивачем згідно норм пп.7.6.1 п.7.6 ст. 7 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" в редакції, яка діяла станом на кінець 1999 року, а саме, з метою оподаткування платник податку веде окремий облік фінансових результатів операцій з торгівлі цінними паперами та деривативами. У разі коли протягом звітного періоду витрати, понесені (нараховані) платником податку у зв'язку із придбанням цінних паперів і деривативів, перевищують доходи, отримані від продаж (відчуження) цінних паперів і деривативів протягом такого звітного періоду, балансові збитки переносяться на зменшення доходів майбутніх періодів від таких операцій протягом строків, визначених статтею 6 цього Закону.

Порядок перенесення балансових збитків на наступні податкові періоди було визначено ст. 6 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств". Законом України "Про оподаткування прибутку підприємств" (334/94-ВР) від 24.12.2002 року №349-IV були внесені зміни до вказаної вище статті 7 Закону.

За новою редакцією пп.7.6.1 п.7.6 ст. 7 Законом України "Про оподаткування прибутку підприємств" від 24.12.2002 року №349-IV платники податку ведуть окремий податковий облік фінансових результатів операцій з цінними паперами і деривативами у розрізі окремих видів цінних паперів, а також фондових та товарних деривативів. При цьому облік операцій з акціями ведеться разом з іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами. Якщо протягом звітного періоду витрати на придбання кожного з окремих видів цінних паперів, а також деривативів, понесені (нараховані) платником податку, перевищують доходи, отримані (нараховані) від продажу (відчуження) цінних паперів або деривативів такого ж виду протягом такого звітного періоду, від'ємний фінансовий результат переноситься на зменшення фінансових результатів від операцій з цінними паперами або деривативами такого ж виду майбутніх звітних періодів у порядку, визначеному статтею 6 цього Закону.

Якщо доходи від продажу кожного з окремих видів цінних паперів, а також деривативів, отримані (нараховані) платником податку протягом звітного періоду, перевищують витрати, понесені (нараховані) платником податку внаслідок придбання цінних паперів або деривативів такого ж виду протягом такого звітного періоду (з урахуванням від'ємного фінансового результату від операцій з цінними паперами чи деривативами такого ж, виду минулих періодів), прибуток включається до складу валових доходів такого платника податку за результатами такого звітного періоду.

Усі інші витрати та доходи такого платника податку, крім витрат та доходів за операціями з цінними паперами (корпоративними правами) та деривативами, визначеними цим підпунктом, беруть участь у визначенні об'єкта оподаткування такого платника податку на загальних умовах, встановлених цим Законом (334/94-ВР) .

Відповідно п. 6.1 ст. 6 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" від 24.12.2002 року №349-IV, якщо об'єкт оподаткування платника податку із числа резидентів за результатами податкового року має від'ємне значення об'єкта оподаткування (з урахуванням суми амортизаційних відрахувань), сума такого від'ємного значення підлягає включенню до складу валових витрат першого календарного кварталу наступного податкового року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням від'ємного значення об'єкта оподаткування попереднього року у складі валових витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

Пунктом 11 Перехідних положень Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" (334/94-ВР) від 24.12.2002 року №349-IV, передбачено, якщо платник податку задекларував від'ємне значення об'єкта оподаткування (балансові збитки) за наслідками податкового періоду, що передує податковому періоду, з якого починають застосовуватися норми цього Закону (334/94-ВР) (тобто, станом на 01.01.2003 року), таке від'ємне значення об'єкта оподаткування для цілей оподаткування обліковується окремо, не включається до складу валових витрат та враховується таким платником податку у зменшенні об'єкта оподаткування наступних податкових періодів протягом 12 календарних кварталів з моменту виникнення такого від'ємного значення.

Суд першої інстанції, вірно визначив, що від'ємний фінансовий результат від операцій з цінними паперами, що утворився станом на 01.01.2003 року, не враховувався в розрізі кожного виду цінних паперів та не відображався в деклараціях з податку на прибуток підприємства, платником податку необхідно було таку суму від'ємного фінансового результату від операцій з цінними паперами та деривативами (балансові збитки) для цілей подальшого податкового обліку операцій з цінними паперами та деривативами розподілити по окремим видам цінних паперів, а також фондових та товарних деривативів, визначених додатком КЗ к [рядок 01.4] декларації з податку на прибуток підприємства. Сума від'ємного фінансового результату, розподіленого по окремим видам цінних паперів та деривативів, включається у відповідні рядки додатку КЗ, по яким відображається від'ємний фінансовий результат попереднього року, та враховується починаючи з першого кварталу 2003 року в зменшення фінансових результатів від операцій з відповідними видами ЦП та деривативів майбутніх періодів до повного погашення такого від'ємного значення.

Від'ємний фінансовий результат, що склався за окремими видами цінних паперів та деривативів станом на 01.01.2003 pоку, враховується у зменшення фінансових результатів від операцій з відповідними видами цінних паперів та деривативів майбутніх звітних періодів до повного погашення, а у разі наявності позитивного фінансового результату за одним із видів цінних паперів - у складі валового доходу.

Колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції, що Товариством з обмеженою відповідальністю "Інбуд" були виконанні відповідні дії, та від’ємний фінансовий результат від операцій з акціями був врахований у майбутніх періодах саме по цьому виду цінних паперів, а тому Державною податковою інспекцією в Шевченківському районі м. Києва зроблено неправомірний висновок про завищення Товариством з обмеженою відповідальністю "Інбуд" суми витрат по операціям з цінними паперами в 2004 році на суму від'ємного фінансового результату 535 575, 00 грн., оскільки таке порушення не підтверджується нормами чинного законодавства.