Дніпропетровський апеляційний адміністративний суд у складі колегії

головуючий суддя Юхименко О.В.,

суддя Баранник Н.П.,

суддя Семененко Я.В.,

при секретарі Кочковій А.В.

за участю представників сторін:

позивача: Комарніцька Л.А., довіреність від 14.07.2008р. ;

відповідача: Лущинський А.І., довіреність від 30.05.2008р. ;

розглянувши у відкритому судовому засіданні

апеляційну скаргу Державної податкової інспекції у Орджонікідзевському районі,

на постанову господарського суду Запорізької області від 13.03.2008р.

у справі № 9/71/08-АП

за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю

Українсько-Російське підприємство "Авто-Альянс",

вул. Сєдова, 7, м. Запоріжжя, 69035;

до відповідача Державної податкової інспекції у Орджонікідзевському районі,

вул. Перемоги, 14, м. Запоріжжя, 69001;

про скасування Акта, -

встановили: Товариством з обмеженою відповідальністю Українсько-Російське підприємство "Авто-Альянс" подано позов до Державної податкової інспекції у Орджонікідзевському районі м. Запоріжжя про визнання нечинним податкового повідомлення-рішення від 29.12.2007р. № 0000462305/0/59923.

Господарський суд Запорізької області (суддя Нечипуренко О.М.) своєю постановою від 13.03.2008р. у справі № 9/71/08-АП позов задовольнив.

Постанова суду мотивована тим, що склад податкового кредиту звітного періоду не обмежується сумою податків, нарахованих (сплачених) платником податку протягом такого звітного періоду, і сума податкового кредиту повинна визначатись з урахуванням залишку від’ємного значення минулих звітних податкових періодів.

Не погоджуючись з прийнятим у справі судовим актом, у поданій апеляційній скарзі, Державна податкова інспекція у Орджонікідзевському районі м. Запоріжжя, Відповідач, вказує на порушення норм матеріального права, що призвело до неправильного вирішення справи.

З огляду на приписи пп. пп. 7.7.1, 7.7.2 Закону України "Про податок на додану вартість" від 3 квітня 1997 року N 168/97-ВР (168/97-ВР) сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до бюджету або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов'язання звітного податкового періоду та сумою податкового кредиту такого звітного податкового періоду. Якщо у наступному податковому періоді сума, розрахована згідно з підпунктом 7.7.1 цього пункту, має від'ємне значення, то бюджетному відшкодуванню підлягає частина такого від'ємного значення, яка дорівнює сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів (послуг) у попередніх податкових періодах постачальникам таких товарів.

Так, у попередньому под атковому періоду (вересень 2007р.) різниця між сумою податкового зобов’язання і сумою податкового кредиту склала 31.284,00 грн. (позитивне значення).

В жовтні 2007 року різниця між сумою податкового зобов’язання і сумою податкового кредиту склала – 11.995 грн. (від’ємне значення).

В порушення п.п.7.7.1, п.п.7.7.2 п.7.7 ст. 7 Закону України "Про податок на додану вартість" Позивачем завищено суму бюджетного відшкодування у жовтні 2007 року в сумі 71.737,00 грн.

Просить постанову господарського суду Запорізької області від 13.03.2008 р. у справі № 9/71/08-АП скасувати та ухвалити нове рішення. У позові відмовити.

Товариство з обмеженою відповідальністю Українсько-Російське підприємство "Авто-Альянс", Позивач, скаргу оспорив. В запереченнях на апеляційну скаргу вказує на те, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

В декларації з ПДВ за вересень 2007р. позивачем задекларовані податкові зобов’язання в сумі 179.239,00 грн., податковий кредит в сумі 255.997,00 грн. (у тому числі податковий кредит, що виник у звітному періоді – 147.955,00 грн. + залишок від’ємного значення попереднього податкового періоду, що відповідно до закону включається до складу податкового кредиту поточного періоду – 108.042,00 грн. Відповідно, різниця між податковими зобов’язаннями та податковим кредитом складає: 179.239,00 грн. – 255.997,00 грн. = "-" 71.737,00 грн.

Більш того, Актом перевірки підтверджується факт сплати сум податкового кредиту попереднього звітного періоду постачальникам таких товарів.

Просить постанову господарського суду Запорізької області від 13.03.2008 р. у справі № 9/71/08-АП залишити без змін, апеляційну скаргу Державної податкової інспекції у Орджонікідзевському районі м. Запоріжжя – без задоволення.

Судовий розгляд адміністративної справи здійснювався з повним фіксуванням судового засідання за допомогою звукозаписувального технічного засобу "Оберіг".

Сутність спору: На підставі направлення від 13.12.2007р. № 1084, та наказу начальника Державної податкової інспекції у Орджонікідзевському районі від 12.12.07р. № 774, в період з 13.12.2007р. по 25.12.2007р. уповноваженими фахівцями держподаткінспекції проведена позапланова виїзна документальна перевірка ТОВ Українсько-Російське підприємство "Авто-Альянс" з питань достовірності нарахування суми бюджетного відшкодування податку на додану вартість на розрахунковий рахунок платника за жовтень 2007 року. За результатами перевірки складений Акт від 25.12.2007р. № 256/23-552/31914769.

В акті перевірки вчинено запис, що згідно з даними декларації за жовтень 2007р. різниця між сумою податкового зобов’язання і податкового кредиту з ПДВ має від’ємне значення та складає 11.995,00 грн.

У попередньому податковому періоді (вересень 2007р.) визначено позитивне значення різниці між сумою податкового зобов’язання та сумою податкового кредиту поточного звітного періоду в сумі 31.284,00 грн.

В порушення вимог пп. 7.7.2 п. 7.7 ст. 7 Закону України "Про податок на додану вартість" від 03 квітня 1997 року № 168/97-ВР Товариством з обмеженою відповідальністю Українсько-Російське підприємство "Авто-Альянс" завищено суму бюджетного відшкодування за жовтень 2007 року у розмірі 71.737,00 грн.

На підставі акта перевірки, 29.12.2007р. керівником Державної податкової інспекції у Орджонікідзевському районі м. Запоріжжя прийнято податкове повідомлення-рішення №0000462305/0/59923.

Згідно з пп. б) пп. 4.2.2 п. 4.2 ст. 4 Закону України "Про порядок погашення зобов’язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами" від 21 грудня 2000 року N 2181-III, відповідно до пп. 7.7.2 п. 7.7 ст. 7 Закону України "Про податок на додану вартість" від 3 квітня 1997 року N 168/97-ВР, ТОВ Українсько-Російське підприємство "Авто-Альянс" зменшено суму бюджетного відшкодування за жовтень 2007р. у розмірі 71.737,00 грн.

Визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 29.12.2007р. № 0000462305/0/59923 було предметом судового позову.

Колегія суддів, проаналізувавши на підставі фактичних обставин справи застосування норм матеріального і процесуального права при винесенні оскарженої постанови, знаходить апеляційну скаргу Державної податкової інспекції у Орджонікідзевському районі м. Запоріжжя такою, що не підлягає задоволенню.

За висновками фахівців держподаткінспекції, з чим не погодився суд першої інстанції, сума, що підлягає бюджетному відшкодуванню у жовтні 2007р. повинна дорівнювати сумі податкового кредиту саме попереднього періоду.

Висновки контролюючого органу слід визнати помилковими в силу наступного.

Згідно з пп. 7.7.1 п. 7.7 ст. 7 Закону України "Про податок на додану вартість" від 3 квітня 1997 року N 168/97-ВР (168/97-ВР) сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до бюджету або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов'язання звітного податкового періоду та сумою податкового кредиту такого звітного податкового періоду. '…' При від'ємному значенні суми, розрахованої згідно з підпунктом 7.7.1 цього пункту, така сума враховується у зменшення суми податкового боргу з цього податку, що виник за попередні податкові періоди (у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до закону), а при його відсутності - зараховується до складу податкового кредиту наступного податкового періоду.

У відповідності з пп. 7.7.2 п. 7.7 ст. 7 цього Закону (168/97-ВР), в редакції Закону N 2505-IV від 25.03.2005р. (2505-15) , якщо у наступному податковому періоді сума, розрахована згідно з підпунктом 7.7.1 цього пункту, має від'ємне значення, то:

а) бюджетному відшкодуванню підлягає частина такого від'ємного значення, яка дорівнює сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів (послуг) у попередньому податковому періоді постачальникам таких товарів (послуг);

б) залишок від'ємного значення після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду.

В редакції Закону N 2505-IV від 25.03.2005р. (2505-15) визначальним для бюджетного відшкодування стала фактична сплата отримувачем товарів постачальникам таких товарів.

Словосполучення "у попередньому податковому періоді" не обмежено податковим кредитом саме попереднього звітного періоду, в спірному випадку постачальниками саме вересня 2007р. Як зазначено вище, залишок від'ємного значення після бюджетного відшкодування також включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду. І є податковим кредитом наступного звітного періоду.

Викладене підтверджується і Порядком заповнення та подання податкової декларації з податку на додану вартість, затвердженим наказом ДПА України 30.05.1997р. N 166 (z0250-97) , у редакції наказу від 15.06.2005р. N 213 (z0702-05) , зареєстрований в Міністерстві юстиції України 30 червня 2005р. за N 702/10982 – якщо в наступному звітному податковому періоді різниця між сумою податкових зобов'язань і сумою податкового кредиту, з урахуванням залишку такого від'ємного значення минулого звітного (податкового) періоду, що включається до складу податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду, має від'ємне значення, то платником податку разом з податковою декларацією подається Розрахунок суми бюджетного відшкодування (додаток 3 до податкової декларації з податку на додану вартість).

В декларації з ПДВ за вересень 2007р. позивачем задекларовані податкові зобов’язання в сумі 179.239,00 грн., податковий кредит в сумі 255.997,00 грн. (у тому числі податковий кредит, що виник у звітному періоді – 147.955,00 грн. + залишок від’ємного значення попереднього податкового періоду, що відповідно до закону включається до складу податкового кредиту поточного періоду – 108.042,00 грн.

Відповідно, різниця між податковими зобов’язаннями та податковим кредитом складає: 179.239,00 грн. – 255.997,00 грн. = "-" 71.737,00 грн.

Зазначені обставини досліджені судом першої інстанції на підставі наданих в судове засідання сторонами доказів.

Порушення або неправильного застосування норм матеріального чи процесуального права не вбачається. Підстави для скасування або зміни постанови господарського суду Запорізької області відсутні.

Керуючись ст. 195, п. 1 ч. 1 ст. 198, ст. 200 Кодексу адміністративного судочинства України, Дніпропетровський апеляційний адміністративний суд, –

Апеляційну скаргу Державної податкової інспекції у Орджонікідзевському районі м. Запоріжжя залишити без задоволення.

Постанову господарського суду Запорізької області від 13.03.2008 р. у справі № 9/71/08-АП залишити без змін.

Ухвала суду апеляційної інстанції за наслідками перегляду набирає законної сили з моменту проголошення.

Касаційна скарга на судові рішення подається протягом одного місяця після набрання законної сили судовим рішенням суду апеляційної інстанції, крім випадків, передбачених цим Кодексом, а в разі складення постанови в повному обсязі відповідно до статті 160 цього Кодексу - з дня складення постанови в повному обсязі.

Ухвалу складено у повному обсязі 29.08.2008р.