Вищий адміністративний суд України у складі колегії суддів:

головуючого судді-доповідача Усенко Є.А.

суддів: Бившевої Л.І., Голубєва Г.К., Костенка М.І., Шипуліної Т.М.

при секретарі Прудка О.В.

розглянувши у відкритому судовому засіданні

касаційні скарги Джанкойської об’єднаної державної податкової інспекції в Автономній Республіці Крим та першого заступника прокурора Автономної Республіки Крим

на постанову Севастопольського апеляційного господарського суду від 13.08.2008

у справі № 2-4/2982-2006А Господарського суду Автономної Республіки Крим

за позовом товариства з обмеженою відповідальністю авіакомпанії "Ветеран"

до 1. Джанкойської об’єднаної державної податкової інспекції в Автономній Республіці Крим

2. Головного управління Державного казначейства України в Автономній Республіці Крим

за участю прокурора Автономної Республіки Крим

про стягнення 144 911,89 грн.

Постановою господарського суду Автономної Республіки Крим від 21.02.2006 позов задоволено: стягнуто з Державного бюджету України на користь ТОВ "Авіакомпанія "Ветеран""проценти на бюджетну заборгованість з податку на додану вартість у сумі 286336,00 грн. за період з 01.06.2000 по 24.06.2005.

Висновок суду про наявність підстав для задоволення позову вмотивований посиланням на встановлений в судовому процесі факт наявності бюджетної заборгованості перед ТОВ "Ветеран"з податку на додану вартість за звітні податкові періоди з квітня 2000 року по лютий 2003 року в загальній сумі 690280,00 грн., в тому числі експортного відшкодування –629349,00 грн. та бюджетного відшкодування –60931,00 грн., стягнутих на користь позивача рішенням господарського суду Автономної Республіки Крим від 01.11.2004 у справі № 2-15/4714.1-2004, яке вступило в законну силу, та сплачених з бюджету 25.06.2005.

Постановою Севастопольського апеляційного господарського суду від 13.08.2008 постанову суду першої інстанції змінено, позов задоволено частково: стягнуто з Державного бюджету України на користь позивача проценти на бюджетну заборгованість з ПДВ у сумі 144911,89 грн. за період з 13.03.2003 по 24.06.2005. При цьому суд апеляційної інстанції виходив з того, що в податкових деклараціях за податкові звітні періоди, за які у позивача виникло право на отримання бюджетного відшкодування надмірно сплачених сум податку, спосіб відшкодування позивачем був визначений як зарахування цих сум в рахунок погашення податкових зобов’язань за наступні звітні періоди; зміна способу відшкодування на перерахування сум податку на банківський рахунок була здійснена позивачем 12.03.2003.

В касаційних скаргах Джанкойська ОДПІ та перший заступник прокурора Автономної Республіки Крим просять скасувати ухвалені у справі судові рішення та постановити нове рішення про відмову в задоволенні позову, посилаючись на порушення судами першої й апеляційної інстанцій підпунктів 7.7.1, 7.7.3 пункту 7.7 ст. 7, пункту 8.1 ст. 8 Закону України "Про податок на додану вартість", пунктів 3.1, 4.1 Порядку відшкодування податку на додану вартість, затвердженого наказом ДПА України та Головного Управління Державного казначейства України від 02.07.1997 № 209/72, ст. 159 КАС України.

Перевіривши правильність застосування судами першої та апеляційної інстанцій норм матеріального та процесуального права, юридичної оцінки обставин справи, колегія суддів Вищого адміністративного суду України приходить до висновку, що касаційна скарга підлягає частковому задоволенню з таких підстав.

Відповідно до абзаців першого, другого, третього, п’ятого підпункту 7.7.3 пункту 7.7 ст. 7 Закону України "Про податок на додану вартість"в редакції Закону України від 04.03.1998 № 169/98-ВР (169/98-ВР) у разі коли за результатами звітного періоду сума, визначена згідно з підпунктом 7.7.1 цієї статті, має від'ємне значення, така сума підлягає відшкодуванню платнику податку з Державного бюджету України протягом місяця, наступного після подачі декларації.

Підставою для отримання відшкодування є дані тільки податкової декларації за звітний період. За бажанням платника податку сума бюджетного відшкодування може бути повністю або частково зарахована в рахунок платежів з цього податку. Таке рішення платника податку відображається в податковій декларації.

Відшкодування здійснюється шляхом перерахування відповідних грошових сум з бюджетного рахунку на рахунок платника податку в установі банку, що його обслуговує, або шляхом видачі казначейського чека, який приймається до негайної оплати (погашення) будь-якими банківськими установами. Правила випуску, обігу та погашення казначейських чеків встановлюються законодавством.

Суми, що не відшкодовані платнику податку протягом визначеного у цьому пункті строку, вважаються бюджетною заборгованістю. На суму бюджетної заборгованості нараховуються проценти на рівні 120 відсотків від облікової ставки Національного банку України, встановленої на момент її виникнення, протягом строку її дії, включаючи день погашення. Платник податку має право у будь-який момент після виникнення бюджетної заборгованості звернутися до суду з позовом про стягнення коштів бюджету та притягнення до відповідальності посадових осіб, винних у несвоєчасному відшкодуванні надмірно сплачених податків. Законом України від 25.03.2005 № 2505-ІУ (2505-15) підпункт 7.7.3 ст. 7 Закону України "Про податок на додану вартість"викладений в новій редакції. Нарахування процентів на бюджетну заборгованість, встановлене абзацом п’ятим цього підпункту, було чинним до 28.07.2005 (дата набрання чинності Законом України "Про внесення змін до Закону України "Про Державний бюджет України на 2005 рік" (2285-15) та деяких інших законів України"від 07.07.2005 № 2771-ІУ.

Згідно з частиною першою ст. 72 КАС України обставини, встановлені судовим рішенням в адміністративній, цивільній або господарській справі, що набрало законної сили, не доказуються при розгляді інших справ, у яких беруть участь ті самі особи або особа, щодо якої встановлено ці обставини.

Рішенням господарського суду Автономної Республіки Крим від 01.11.2004 у справі № 2-15/4714.1-2004, яке вступило в законну силу, встановлено, що за податковими деклараціями з податку на додану вартість за квітень - жовтень 2000 року, січень –березень, травень –грудень 2001 року, січень –грудень 2002 року, січень, лютий 2003 року чиста сума податкових зобов’язань ТОВ "Авіакомпанія "Ветеран""мала від’ємне значення і склала 690280,00 грн. (в тому числі експортне відшкодування –629349,00 грн. та бюджетне відшкодування –60931,00 грн.). Вказаним судовим рішенням ця сума бюджетної заборгованості стягнута на користь позивача та була фактично сплачена на його банківський рахунок з бюджету 25.06.2005.

Судом встановлено, що зміну способу відшкодування надмірно сплаченого податку (із вказаного в податкових деклараціях зарахування в рахунок податкових зобов’язань наступних звітних податкових періодів на перерахування коштів на банківський рахунок) позивач здійснив 12.03.2003, направивши до ДПІ відповідну заяву. Суд апеляційної інстанції правомірно виходив з того, що спосіб відшкодування надмірно сплаченого податку визначає платник податку, а відтак до подання позивачем відповідної заяви у компетентних державних органів не було підстав для висновку про відшкодування сум податку з бюджету шляхом перерахування грошових коштів на банківський рахунок позивача. Разом з тим, апеляційний суд не звернув увагу, що встановлена абзацом п’ятим підпункту 7.7.3 пункту 7.7 ст. 7 Закону України "Про податок на додану вартість"відповідальність у вигляді нарахування та сплати процентів настає після спливу передбаченого цим підпунктом строку для виплати бюджетного відшкодування. Право платника податку на зміну способу відшкодування податку, вказаного в податковій декларації, не може змінювати встановлений порядок відшкодування, в тому числі і строки виплати відшкодування з бюджету. А відтак експортне відшкодування в сумі 629349,00 грн. повинно було сплачене позивачу до 11.04.2003 включно (протягом 30 календарних днів після подачі заяви від 12.03.2003), а бюджетне відшкодування в сумі 60931,00 грн. –до 30.04.2003 (протягом місяця, наступного після подання заяви). Відповідно проценти на експортне відшкодування підлягають нарахуванню з 12.04.2003, а на бюджетне –з 01.05.2003 по 25.06.2005 (дата фактичної виплати стягнутої рішенням суду суми бюджетного відшкодування) та складають 139739,94 грн. ( т.1, а.с.6 –розрахунок процентів).

Згідно із ст. 225 КАС України суд касаційної інстанції має право змінити судове рішення, якщо у справі немає необхідності досліджувати нові докази або встановлювати обставини, а судове рішення, яке змінюється, є помилковим тільки в частині.

Відповідно до частин третьої, шостої ст. 94 цього Кодексу якщо адміністративний позов задоволено частково, судові витрати, здійснені позивачем, присуджуються йому відповідно до задоволених вимог, а відповідачу - відповідно до тієї частини вимог, у задоволенні яких позивачеві відмовлено.

Якщо суд апеляційної чи касаційної інстанції, не повертаючи адміністративної справи на новий розгляд, змінить судове рішення або ухвалить нове, він відповідно змінює розподіл судових витрат.

Доводи касаційних скарг про відсутність у позивача права на отримання процентів з посиланням на те, що наказ господарського суду Автономної Республіки Крим по справі № 2-15/4714.1-2004 надійшов до органу Державного казначейства лише 30.03.2005, не ґрунтуються на правильному застосуванні норм матеріального права, оскільки судовий рішенням захищено право позивача на отримання бюджетного відшкодування, тобто підтверджено наявність цього права та обов’язок компетентних органів вжити передбачені законом заходи щодо реалізації цього права, безвідносно до наявності судового рішення з цього питання та порядку виконання останнього.

Керуючись ст.ст. 94, 220, 223, 225, 230, 232 Кодексу адміністративного судочинства України, Вищий адміністративний суд України

Касаційні скарги Джанкойської ОДПІ та першого заступника прокурора Автономної Республіки Крим задовольнити частково, змінити постанову господарського суду Автономної Республіки Крим від 21.02.2006 та постанову Севастопольського апеляційного господарського суду від 13.08.2008. Позов задовольнити частково, стягнути з Державного бюджету України (рахунок 31119030500014, найменування рахунку: Державний бюджет м. Джанкой 140102000, код ЄДРПОУ 24040926, банк УДК в АР Крим у м. Сімферополі, МФО 824026) на користь товариства з обмеженою відповідальністю "Авіакомпанія "Ветеран""(96108 АР Крим, м. Джанкой, вул. Московська, 182-а, код ЄДРПОУ 19013028) проценти, нараховані на бюджетну заборгованість з податку на додану вартість, в сумі 139739,94 грн. (сто тридцять дев’ять тисяч сімсот тридцять дев’ять гривень 94 копійки).

Стягнути з Державного бюджету України (рахунок 31111095500002 в УДК в АР Крим, МФО 824026, одержувач: Держбюджет м. Сімферополя, ОКПО 22301854) на користь на користь товариства з обмеженою відповідальністю "Авіакомпанія "Ветеран""(96108 АР Крим, м. Джанкой, вул. Московська, 182-а, код ЄДРПОУ 19013028) витрати по сплаті судового збору в сумі 1107,99 грн. (одна тисяча сто сім гривень 99 копійок).

постанова набирає законної сили з моменту проголошення, але може бути переглянута Верховним Судом України з підстав та в порядку, передбачених статтями 236- 238 Кодексу адміністративного судочинства України.