Предприятие заключило с физическим лицом договор поручения,
уполномочив последнего на приобретение товара.
Какие документы оформляются при исполнении данного поручения?
Должен ли продавец товара выписывать налоговую накладную
предприятию?
Должно ли предприятие выдавать физлицу доверенность на заклю-
чение договора и на получение товара у продавца?
* * *
В соответствии со ст. 386 ГК Украины ( 1540-06 ) "по договору
поручения одна сторона (поверенный) обязуется выполнить от имени и
за счет другой стороны (доверителя) определенные юридические
действия".
Права и обязанности сторон по договору поручения устанавли-
ваются в договоре. Таким образом, основным документом, свиде-
тельствующим об установлении правоотношений между сторонами,
является договор поручения в письменной форме.
Документом, подтверждающим исполнение поручения, является
отчет поверенного. Согласно ст. 390 ГК поверенный обязан по испол-
нении поручения без задержки представить доверителю отчет с прило-
жением необходимых оправдательных документов.
В ГК нет никаких указаний о форме и содержании отчета. Поэтому
поверенный вправе представить отчет как в письменной форме, так и
устно. Еще в советское время подчеркивалось, что требование о
представлении письменного отчета применяется к сложным и дли-
тельным правоотношениям по договору поручения и комиссии. В
остальных же случаях сама передача доверителю вырученных денег или
купленного имущества свидетельствует о том, как исполнено поруче-
ние.
Вопрос о форме отчета может быть отражен и в договоре. Кроме
того, в силу требований налогового законодательства рекомендуем
сразу после исполнения поручения и принятия отчета составлять акт,
который бы подтверждал факт предоставления услуг. Возможен и
своеобразный компромисс: на письменном отчете можн о поставить
резолюцию "Принят", подпись и печать доверителя.
К отчету следует приложить оправдательные документы: копии
накладных и счетов, а также документы, подтверждающие фактические
расходы поверенного, связанные с исполнением поручения.
Вопрос о налоговой накладной, к сожалению, законодательно не
урегулирован. В связи с этим у доверителя могут быть проблемы с
налоговым кредитом. Дело в том, что единственным пунктом, который
прямо регулирует обложение НДСом операций по договорам комис-
сии или поручения на покупку, является п. 4.7 Закона об НДС
( 168/97-ВР ). Однако следует отметить, что в нем речь идет о
ситуациях, когда поверенные (комиссионеры) являются плательщиками
НДС, а доверители (комитенты) могут быть как плательщиками, так и
неплательщиками этого налога.
Существует мнение, что согласно п. 4.7 Закона об НДС доверите-
лю в любом случае налоговую накладную по закупленным товарам
должен выписать поверенный. Если следовать данному мнению, то
поверенный-неплательщик доверителю невыгоден, так как он не сможет
выписать на купленный товар налоговую накладную и доверитель оста-
нется без налогового кредита.
Опровергать эту точку зрения можно, ссылаясь на то, что п. 4.7
регулирует лишь операции, в которых комиссионер (поверенный)
является плательщиком налога. Следовательно, в случае, когда
комиссионер (поверенный) плательщиком НДС не является, правило
п. 4.7 не применяется, а действуют общие нормы.
При этом необходимо учитывать, что права и обязанности по
совершенной с помощью поверенного сделке купли-продажи возникают
непосредственно у доверителя, что в этой сделке доверитель высту-
пает одной из его сторон и что право собственности на товар пере-
дается сразу от продавца доверителю. Значит, налоговые обяза-
тельства у продавца и кредит у доверителя тоже должны возникать
сразу. Доверителю же как покупателю и должна быть выписана налого-
вая накладная.
Кстати, по сравнению с договором комиссии ситуация с поруче-
нием выглядит более безопасной: коль скоро в договоре поручения
поверенный выступает от имени доверителя, то и налоговая накладная
вполне может быть выписана продавцом товара изначально на имя
доверителя (если, конечно, продавец не проявляет строптивости).{1}
Что касается доверенности, то договор поручения в своей основе
есть договор о представительстве одним лицом другого. Поэтому
нормы, содержащиеся в главе 34 ГК "Поручение", должны применяться
с учетом правил главы 4 ГК, посвященной представительству и дове-
ренности. В соответствии со ст. 64 ГК:
"доверенностью признается письменное полномочие, выдаваемое
одним лицом другому лицу для представительства перед третьими ли-
цами".
По мнению весьма авторитетных в юридических кругах авторов
Научно-практического комментария к гражданскому законодательству
Украины, представительство, которое чаще всего осуществляется в
силу договора поручения, основывается на доверенности, если закон
не дает стороне договора права действовать от имени другой стороны
без доверенности.{2}
В качестве примера обычно приводится ст. 14 Закона "О страхо-
вании", ( 85/96-ВР ) согласно которой страховые агенты действуют
от имени страховщика, заключают договоры страхования, получают
страховые платежи и выполняют работы, связанные с выплатами стра-
ховых сумм. На основании Закона они действуют (при наличии дого-
вора со страховщиком) без доверенности.
Поскольку глава 34 ГК вопрос с доверенностью попросту обошла,
мы все-таки рекомендуем на всякий случай обеспечить поверенного
доверенностью на заключение договора купли-продажи. Если же дове-
ренность уже выдана не была, то необходимо ссылаться на то, что в
главе 34 ГК о выдаче доверенности ничего не сказано,- следова-
тельно, ее выдача необязательна {3}, а полномочие поверенного
основывается на законе - на ст. 386 ГК.
Что же касается доверенностей на получение товаров, то в п. 1
Инструкции о порядке регистрации выданных, возвращенных и ис-
пользованных доверенностей на получение ценностей, утвержден-
ной приказом Минфина от 16.05.96 г. № 99 (далее - Инструкция)
( z0293-96 ), {4} предусмотрено, что товарно-материальные ценности
отпускаются покупателями только по доверенности получателей {5}.
Поскольку поверенный действует от имени покупателя-доверителя и
договором поручения предусмотрено получение товаров поверенным, то
в данном случае доверенность, безусловно, нужна.
Правда, следует отметить, что п. 3 Инструкции устанавливает,
что доверенность на получение ценностей выдается только лицам,
работающим на данном предприятии. Выдача доверенности не работни-
кам предприятия допускается лишь в том случае, "если предприятие,
где работает данное лицо, выдало ему доверенность на получение
тех же ценностей итого же количества с данного предприятия".
То есть в нашем случае, выдав доверенность поверенному, не
работающему на предприятии, доверитель, конечно, нарушает Инструк-
цию. Однако применить санкции к должностным лицам предприятия,
выдавшего доверенность с нарушением Инструкции, достаточно сложно.
Стоит согласиться с мнением Д. Михайленко, который считает,
что поскольку доверенности не влияют на ведение бухучета объектов
налогообложения, на должностных лиц предприятий нельзя наложить
админштраф за ненадлежащее ведение бухучета объектов налогообложе-
ния, установленный п. 11 ст. 11 Закона "О государственной налого-
вой службе в Украине" ( 509-12 ). Нельзя привлечь их и к адми-
нистративной ответственности за ведение бухучета с нарушением
установленного порядка (пост. 164'2 КоАП). Хотя доверенность,
разумеется, содержит информацию о деятельности предприятия, отнес-
ти процесс ее выписки (получения) к бухучету - нельзя.{6}
Итак, мы рекомендуем предприятию-доверителю выдать поверенному
доверенность - как на заключение договора, так и на получение то-
вара.
{1} Ряд специалистов предлагают не рисковать и давать поруче-
ние лишь на заключение договора и совершение прочих формальнос-
тей, но при этом не доверять поверенному получение и оплату това-
ров. Однако такое не всегда возможно.
{2} См. Притыка Д. Н., Карабань В. Я., Ротань В. Г. Науч-
но-практический комментарий к гражданскому законодательству
Украины.- В 4-х т.- Т. 1.- Киев - Севастополь, 2000.- С. 633.
Аналогичное мнение высказывается в учебнике "Гражданское право
Украины" (кн. 2, под ред. проф. О.Дзеры и проф. Н. Кузнецовой) на
с. 529.
{3} В отличие, скажем, от нормы, установленной в ст. 975 ГК
Российской Федерации, где предусмотрена обязанность доверителя
выдать поверенному доверенность на совершение юридических
действий, предусмотренных договором поручения, кроме случаев, ког-
да полномочия представителя могут явствовать из обстановки, в
которой он действует (продавец в розничной торговле, кассир и
т.п.).
{4} См. "Бухгалтер" № 23-98, с. 34-35.
{5} Кроме централизованно-кольцевых перевозок согласно п. 12
Инструкции.
{6} См. "Бизнес" ("Бухгалтерия") № 41/2000, с. 127-128.
------------------------------------------------------------------
"Бухгалтер"
№ 21/00, стр. 22
[01.11.2000]
Алла Погребняк
------------------------------------------------------------------