Предприятие осуществляет розничную торговлю медикаментами на
основании полученной лицензии. При этом арендует у пансионата
ветеранов труда помещение. В настоящее время пансионат обра-
тился к предприятию с просьбой поставить ему необходимые для
лечения и проведения различных процедур лекарства и другие
медицинские изделия вместо арендной платы. Как такая операция
отражается в налоговом учете по НДС?
* * *
Законом Украины "О налогообложении прибыли предприятий" от
22.05.97г. N 283/97-ВР (с изменениями и дополнениями) установлено,
что хозяйственная операция, которая предусматривает проведение
расчетов за товары (работы, услуги) в любой форме, отличной от
денежной, включая любые виды зачета и погашения взаимной задолжен-
ности, в результате которых не предусматривается начисление
средств на счета продавца для компенсации стоимости таких товаров
(работ, услуг), является бартером (товарным обменом) (п. 1.19).
Поэтому операция, которую планирует осуществить данное предприя-
тие, будет являться бартерной.
Согласно Закону Украины "О налоге на добавленную стоимость"
от 03.04.97 г. N 168/97-ВР (с учетом изменений и дополнений),
освобождаются от налогообложения операции по продаже лекарственных
средств и изделий медицинского назначения, зарегистрированных в
Украине в установленном законодательством порядке, в том числе по
предоставлению услуг по такой продаже аптечными учреждениями (пп.
5.1.7). Таким образом, операции, осуществляемые предприятием,
являются освобожденными от налогообложения.
Законом "О налоге на добавленную стоимость" установлено, что
в случае осуществления налогоплательщиком операции по продаже
товаров (работ, услуг), освобожденных от налогообложения или не
являющихся объектом налогообложения согласно ст. 3 и 5 указанного
Закона, суммы налога, уплаченные (начисленные) в связи с приобре-
тением товаров (работ, услуг), стоимость которых включается в
состав валовых расходов производства (обращения), основных фондов
и нематериальных активов, подлежащих амортизации, относятся соот-
ветственно на увеличение стоимости основных фондов и нематериаль-
ных активов и в налоговый кредит не включаются (пп.7.4.2). Следо-
вательно, сумма налога на добавленную стоимость, уплаченная
(начисленная) при аренде помещения у пансионата, должна включаться
в состав валовых расходов предприятия (при осуществлении обычных
(не бартерных) операций).
Указом Президента Украины "О некоторых изменениях в налого-
обложении" от 07.08.98 г. N857 (с учетом изменений) установлено,
что при осуществлении бартерных (товарообменных) операций на
территории Украины налог на добавленную стоимость взимается по
полной ставке, в том числе во время обмена товарами (работами,
услугами), операции по продаже которых освобождаются от налого-
обложения или облагаются налогом по нулевой ставке. Право на
получение налогового кредита во время осуществления таких операций
возникает на дату осуществления каждой из частей заключительной
(балансирующей) операции в сумме, пропорциональной таким частям
(ст. 12 Указа). Таким образом, при продаже пансионату лекарств и
других изделий медицинского назначения взамен оплаты за
арендованное помещение у предприятия возникают налоговые обяза-
тельства по НДС по общеустановленной ставке 20%, но при этом
предприятие также получает и право на налоговый кредит.
В соответствии с Законом от 03.04.97 г. в случае, если товары
(работы, услуги) изготовленные и/или приобретенные частично
используются в налогооблагаемых операциях, а частично нет, в сумму
налогового кредита включается та часть уплаченного (начисленного)
налога при их изготовлении или приобретении, которая соответствует
части использования таких товаров (работ, услуг) в налогооблагае-
мых операциях отчетного периода (пп. 7.4.3).
Учитывая вышеизложенное, ваше предприятие в отчетном периоде
имеет право на получение налогового кредита в той части, которая
соответствует доле реализации лекарственных средств и изделий
медицинского назначения в осуществленной налогооблагаемой
операции.
------------------------------------------------------------------
"Навигатор бухгалтера"
N 24/99, стр. 17
28 июня 1999 года
[28.06.1999]
Светлана Марчук
аудитор
------------------------------------------------------------------