Договор бартера составлен на год. За месяц нами получено от
хозяйства больше товаров, чем отпущено. В обязательства ста-
вится большая сумма, в налоговом кредите сумма меньше. Как
правильно заполнять книгу учета приобретения и продажи това-
ров?
* * *
Порядок возникновения налоговых обязательств и налогового
кредита по НДС при осуществлении бартерных операций регулируется
п.п 7.3.4 и 7.3.5 Закона Украины "О налоге на добавленную
стоимость" от 03.04.97 N 168/97-ВР (Далее - Закон о НДС).
В соответствии с п.п. 7.3.4 настоящего Закона датой возникно-
вения налоговых обязательств во время осуществления бартерных (то-
варообменных) операций считается дата события, происшедшего ранее:
или дата отгрузки товаров, или дата оприходования товаров. Таким
образом, на первоначальном этапе бартерной операции обе стороны
являются продавцами товара, у которых возникают налоговые обяза-
тельства и в обязанности которых входят заполнение налоговых нак-
ладных и осуществление записи в Книге учета продажи товаров (ра-
бот, услуг) на сумму отгруженного (а у получателя - полученного)
товара. Эти записи осуществляются на основании п. 11.1 Порядка ве-
дения Книги учета продажи товаров (работ, услуг) от 30.05.97 N 165
по правилам, предусмотренным этим Порядком.
Теперь остановимся на налоговом кредите. На основании
п.п.7.5.3 Закона о НДС датой возникновения права на налоговый кре-
дит при бартерной операции является дата осуществления заключи-
тельной (балансирующей) операции. В соответствии с разъяснениями
Комитета Верховной Рады Украины, приведенными в протоколе от
21.10.97 N 06-19/782 под заключительной (балансирующей операцией)
следует понимать любую компенсационную поставку, независимо от то-
го, является она конечной или нет. Кроме того, согласно Письму
ГНАУ от 02.07.98 N 7953/10/16-120, если встречные поставки осу-
ществляются частями (партиями), право на налоговый кредит возни-
кает только в той части, которая осуществляется встречной постав-
кой.
Таким образом, при встречной поставке обе стороны бартерной
операции являются покупателями: та сторона, которая первой отгру-
жала товар, получает товар, который она заранее оплатила, а вторая
сторона оплачивает ранее полученный товар поставкой своей партии
товара. Обе стороны осуществляют запись в Книге учета приобретения
товаров (работ, услуг) на сумму стоимости встречной поставки по
правилам, предусмотренным Порядком ведения Книги учета приобрете-
ния товаров (работ, услуг) от 30.05.97 N 165.
Рассмотрим данную ситуацию на примере:
10.09.99 получен товар по бартерному договору на сумму
12000грн., в том числе НДС - 2000 грн.;
20.09.99 отгружен товар по бартерному договору на сумму
6000грн., в том числе НДС - 1000 грн.
В Книгах налогового учета эта операция отразится следующим
образом:
В Книге учета продажи товаров 10.09.99 отражаются данные на-
логовой накладной, выписанной в момент возникновения налоговых
обязательств (для Вас моментом возникновения налоговых обяза-
тельств является дата получения товаров от поставщика), то есть
налоговые обязательства составляют 2000 грн.
В Книге учета приобретения товаров 20.09.99 отражаются данные
налоговой накладной, полученной от поставщика товаров. Так как на-
логовый кредит у Вас возникает в размере 1000 грн., соответственно
и в Книге отражается не вся сумма по налоговой накладной, а только
1000 грн. После совершения заключительной операции в Книгу приоб-
ретения товаров будет записана неучтенная ранее сумма налоговой
накладной.
Следует обратить внимание на то, что при осуществлении обмена
товарами на условиях бартерного договора, операции по продаже ко-
торых освобождены от налогообложения или облагаются налогом по ну-
левой ставке, НДС взимается по полной ставке (Указ Президента
Украины от 07.08.98 N 857/98 "О некоторых изменениях в налогообло-
жении").
------------------------------------------------------------------
"Ориентир"
N 37/99, стр. 37
[08.10.1999]
Л.Разгонова, О.Рубитель
Аудиторская фирма "Альфа", г. Запорожье)