Имеет ли комитент право на налоговый кредит по НДС, уплаченно-
му комиссионером на таможне? Поможет ли этому то обстоятельст-
во, что согласно графе 8 таможенной декларации комитент
является получателем/импортером, а комиссионер (согласно гра-
фе 9) - ответственным за финансовое урегулирование?
* * *
В принципе, четкого ответа на этот вопрос нет. Но, по нашему
мнению, право на налоговый кредит комитент имеет. Попробуем это
доказать - с учетом того, что согласно п/п. 7.4.5 Закона об НДС
( 168/97-ВР ) не разрешается включать в налоговый кредит расходы
на уплату "импортного" НДС, не подтвержденные таможенными деклара-
циями.
При ввозе товаров по договору комиссии импортером выступает
именно комитент: ввозимые товары являются его собственностью, он
прямо назван получателем/импортером товара в графе 8 ГТД.
Комиссионер же лишь исполняет поручение комитента, являясь ли-
цом, ответственным за финансовое регулирование. Можно сказать,
что комиссионер выступает в роли таможенного брокера, представ-
ляющего интересы комитента на таможне.
И то, что платеж на таможне осуществляется комиссионером,
ничего принципиально не меняет. Ведь этот платеж осуществляется за
счет комитента, который и финансирует уплату НДС. Никого же не
смущает то обстоятельство, что при таможенном оформлении с помощью
таможенного брокера деньги на счет таможни перечисляются брокером,
а не предприятием. Никому ведь не приходит в голову на данном ос-
новании не признавать налоговый кредит импортера! {1}
Опять-таки возможна аналогия с "комиссионным экспортом", кото-
рая, кстати, поддерживается и ГНАУ (подробнее - см. с. 21 настоя-
щего выпуска). Именно комитент признается экспортером, если он
указан в ГТД в графе 2 "Отправитель/ экспортер", именно у него
возникает нулевая ставка, именно ему приписывается операция по вы-
возу (экспорту) товаров за пределы таможенной территории Украины,
являющаяся объектом обложения НДС. Видимо, следует признать, что
точно так же при импортной закупке комитент является импортером и
у него возникают налоговые обязательства по ввозу товаров на тамо-
женную территорию Украины.
Если данный подход победит, то налогообложение комиссии на
импорт будет выглядеть вполне логичным: уплаченный при ввозе НДС в
налоговый кредит ставит комитент (подтверждая его ГТД и платежкой
на перечисление средств комиссионеру); комиссионер, естественно,
остается без налогового кредита (подробнее - см. начало этого ма-
териала); при передаче товаров от комиссионера комитенту налоговые
обязательства со стоимости товара не возникают (см. с. 21), а
комиссионер платит НДС с комиссионного вознаграждения.
Словом, внедрить такую стройную и логичную схему на практике
было бы просто замечательно. И доказать ее правомерность
представляется вполне возможным.
{1} Правда, некоторые пессимисты обращают внимание на п/п.
7.4.1 Закона об НДС, согласно которому налоговый кредит склады-
вается из сумм НДС, уплаченных в течение отчетного периода именно
плательщиком. В данной ситуации их смущает отсутствие у комитента
документа об уплате НДС на таможне.
По нашему же мнению, рьяный проверяющий с помощью этого под-
пункта потрепать вам нервы, конечно, может, но лишить права на
налоговый кредит- всетаки нет. Мы считаем, что документами,
подтверждающими уплату НДС, будут ГТД, в которой сообщается об
уплате НДС на счет таможни (данный платеж произвел комиссионер -
лицо, уполномоченное комитентом на финансовое урегулирование
своего импорта), и платежное поручение комитента на перечисление
средств для уплаты "импортного" НДС комиссионеру. В принципе, это
практически тот же набор документов, что имеется у импортера при
таможенном оформлении, когда его производит брокер.
------------------------------------------------------------------
"Бухгалтер"
№ 21/00, стр. 18
[01.11.2000]
Станислав Погребняк, Алла Погребняк
------------------------------------------------------------------