Предприятие имеет на балансе объекты коммунального хозяйства и
жилье и оказывает услуги населению по отоплению, подаче
горячей воды и т.п. Тарифы, утвержденные местными органами
власти, значительно ниже себестоимости услуг, рассчитанной на
предприятии. Например, договорная цена на очистку сточных вод
1,85 грн., а местные органы власти установили 0,70 грн. Какая
сумма поступлений от предоставления коммунальных услуг должна
быть отражена в валовых доходах? Из какой суммы начисляется
НДС?
* * *
В соответствии с п. 4.1 ст. 4 Закона о прибыли ( 334/94-ВР ),
валовой доход - это общая сумма доходов от всех видов деятельнос-
ти, полученных в течение отчетного периода в денежной, материаль-
ной или нематериальной формах. Таким образом, сумма денежных
средств, поступивших предприятию от населения за предоставленные
коммунальные услуги, включается в валовой доход.
В соответствии со ст. 9 Закона о ценах ( 507-12 ) цены и тари-
фы на жилищно-коммунальные услуги (в т.ч. на электроэнергию, при-
родный газ для коммунально-бытовых потребностей населения) уста-
навливаются Кабинетом Министров Украины по согласованию с Верхов-
ной Радой. Согласно п. 12 Постановления № 1548 право устанавливать
плату за топливно-энергетические ресурсы и коммунальные услуги
предоставлено Совету Министров Автономной Республики Крым, област-
ным, Киевской и Севастопольской городским администрациям. Следова-
тельно, предприятие обязано применять тарифы, установленные мест-
ными органами власти.
В соответствии с п. 4.1 ст. 4 Закона о НДС ( 168/97-ВР ) база
налогообложения операций по продаже услуг определяется, исходя из
их договорной стоимости, определенной по свободным или регулируе-
мым ценам. При осуществлении операций по продаже услуг по регули-
руемым ценам, установленным согласно действующему законодательст-
ву, базой обложения налогом на добавленную стоимость является ре-
гулируемая цена.
На основании норм п. 11.11 Закона о НДС налогоплательщики,
предоставляющие услуги физическим лицам - неплательщикам НДС, за
пользование которыми уплачивается квартплата, налоговые обяза-
тельства и право на налоговый кредит определяют по дате зачисления
(списания) денежных средств на (с) банковский счет. Такой порядок
будет действовать для данного предприятия и после 1 января 2001
года.
Пример порядка отражения операций по предоставлению услуг
населению в бухгалтерском и налоговом учете представим в таблице:
---+---------------------+------------+--------------+-------+---------
№ | Содержание операции | По старому | По новому | Сумма,| Налоговый
п/п| |Плану счетов| Плану счетов| грн. | учет
| |--------------------------| |----------
| | Д-т | К-т | Д-т | К-т | | ВД | ВР
---+---------------------+------------+-------------+-------+----------
1 | Оплачено поставщикам| | | | | | |
| за: | | | | | | |
| - электроэнергию | 60 | 51 | 631 | 311 | 5 658 | |4 715
| - газ | 60 | 51 | 631 | 311 | 4 560 | - |3 800
---+---------------------+------------+-------------+-------+----------
2 | Отражен налоговый | 68/| 67/2 | 641/ | 644 | 1 703 | - | -
| кредит | ндс| | ндс | | | |
---+---------------------+------------+-------------+-------+----------
3 | Отнесены затраты | 29 | 60 | 803 | 631 | 8 515 | - | -
| электроэнергии и | 67/2| 60 | 23/ком| 803 | 8 515 | |
| газа на себестои- | | | 644 | 631 | 1 703 | |
| мость коммунальных | | | | | | |
| услуг | | | | | | |
---+---------------------+------------+-------------+-------+----------
4 | Начислена зарплата | 29 | 70 | 811 | 661 | 1 200 | - |1 200
| обслуживающему | | | 23/ком| 811 | 1 200 | |
| персоналу | | | | | | |
---+---------------------+------------+-------------+-------+----------
5 | Начислены обяза- | 29 | 65/2,| 82 23/| 65 | 450 | - | 450
| тельные сборы | | 69/1,| ком | 82 | 450 | |
| | | 69/4 | | | | |
---+---------------------+------------+-------------+-------+----------
6 | Выставлены счета | 76 | 46 | 377 | 703 | 6 720 |5600| -
| квартиросъемщикам | | | | | | |
| за коммунальные | | | | | | |
| услуги | | | | | | |
---+---------------------+------------+-------------+-------+----------
7 | Начислен НДС | 46 | 67/1 | 703 | 643 | 1 120 | - | -
---+---------------------+------------+-------------+-------+----------
8 | Поступила оплата от | 50,| 76 | 301, | 377 | 6 720 | - | -
| квартиросъемщика | 51 | | 311 | | | |
---+---------------------+------------+-------------+-------+----------
9 | Отражены налоговые | 67/2|68/ндс| 643 | 641/| 1 120 | - | -
| обязательства по НДС| | | | ндс | | |
---+---------------------+------------+-------------+-------+----------
10 | Отражена себестои- | 46 | 29 | 903 | 23/ | 10 165| - | -
| мость коммунальных | | | | ком | | |
| услуг | | | | | | |
---+---------------------+------------+-------------+-------+----------
11 | Отражены финансовые | 80 | 46 | 791 | 903 | 10 165| - | -
| результаты | 46 | 80 | 703 | 791 | 5 600 | - | -
-----------------------------------------------------------------------
Как видно из примера, сумма поступлений от квартиросъемщиков
по регулируемым тарифам относится на валовые доходы, и в соот-
ветствии с этой суммой определяются налоговые обязательства по
НДС на дату поступления квартирной платы и платы за коммунальные
услуги. Убытки предприятия покрываются за счет собственных средств
предприятия.
Соблюдение дисциплины цен обязательно для всех предприятий,
имеющих на балансе коммунальное хозяйство. Следует подчеркнуть,
что согласно ст. 14 Закона о ценах, вся необоснованно полученная
предприятием сумма выручки в результате нарушения государственной
дисциплины цен подлежит изъятию в доход соответствующего бюджета в
зависимости от подчиненности предприятия. Кроме того, взимается
штраф в двукратном размере необоснованно полученной выручки.
------------------------------------------------------------------
"ГлавБух"
№51/00, стр. 56
[25.12.2000]
Елена Чуприна
Бухгалтер-аналитик
------------------------------------------------------------------