Формирование цены и учет товаров в розничной торговле
------------------------------------------------------------------
В соответствии с Порядком № 108 торговая деятельность - это
инициативная самостоятельная деятельность юридических лиц и граж-
дан по осуществлению купли и продажи товаров народного потребления
с целью получения прибыли.
Розничная торговля - деятельность по продаже товаров гражданам
(конечным потребителям) для их личного некоммерческого использова-
ния независимо от формы расчетов, в том числе на предприятиях об-
щественного питания.
Структуру сети розничной торговли можно представить в виде
следующей схемы:
+--------------------+
| Розничная торговля |
+--------------------+
|
-- -- -- -- -- -- -- -- -- -- -- -- -- -- -- -- -- --
| | |
+---------------------+ +---------------------+ +------------------+
-- | Стационарные пункты | | Мелкорозничная сеть | | Передвижная сеть |
| | продажи (магазины) | +---------------------+ +------------------+
| +---------------------+ | +---------+ | +-------------+
| +-----------------+ | -- | Палатка | | -- | Автомагазин |
| -- | Товарная | | +---------+ | +-------------+
| | специализация | -- | -- +---------+ | +-------------+
| +-----------------+ | | Киоск | | -- | Развозки |
| | +---------+ | +-------------+
| | +---------------------+ | +-------------+
| | -- | Продовольственные | | -- | Лоток |
| | +---------------------+ +-------------+
| | -- +---------------------+
| | | Непродовольственные |
| | +---------------------+
| | -- +---------------------+
| | Смешанные |
| +---------------------+
| + ------------+
| -- | Товарный | -- -- -- -- -- -- -- -- --
| | ассортимент | | +----------------------+
| +-------------+ | -- | Специализированные |
| +-------------+ | +----------------------+
| -- | Формы | | +----------------------+
| торговли | -- | -- | Неспециализированные |
+-------------+ | +--------------+ | +----------------------+
| -- | Обычного | | +----------------------+
| | типа | | -- | Универмаги |
| +--------------+ | +----------------------+
| +--------------+ | +----------------------+
| -- | С самообслу- | | -- | Универсамы |
| | живанием | | +----------------------+
| +--------------+ | +----------------------+
| +--------------+ | -- | Торговые дома |
| -- | По образцам | | +----------------------+
| +--------------+ | +----------------------+
| +--------------+ | -- | Торговые центры |
| -- | По предвари- | +----------------------+
| | тельным зака-|
| | зам |
| +--------------+
| +--------------+
| -- | Фирменная |
+--------------+
Согласно п.п. 8-10 Порядка № 108 предприятия розничной торгов-
ли всех форм собственности должны обеспечить:
- соответствие торгового места санитарно-гигиеническим усло-
виям;
- соответствие торгового оборудования (холодильного, подъемно-
транспортного, весоизмерительного, кассового) требованиям норма-
тивных документов;
- наличие на фасаде вывески с указанием наименования собствен-
ника, режима работы.
Учет поступления товаров
В торговой деятельности особое место занимают товарные запасы,
обладающие мобильностью, потенциальной возможностью приносить при-
быль.
В соответствии с ПБУ 9 "Запасы" ( z0751-99 ) для целей рознич-
ной торговли запасами являются активы, которые содержатся для
дальнейшей продажи в условиях обычной хозяйственной деятельности.
Запасы признаются активом, если:
- существует вероятность того, что предприятие получит в
будущем экономические выгоды;
- стоимость запасов может быть достоверно определена.
Согласно п. 7 ПБУ 9 единицей бухгалтерского учета запасов яв-
ляется их наименование или однородная группа (вид).
Товары на предприятия розничной торговли могут поступать от
различных поставщиков:
- от непосредственных производителей - промышленных предприя-
тий;
- от оптовых и посреднических торговых предприятий;
- от частных лиц;
- от сельскохозяйственных предприятий и др.
В соответствии с п. 11 Правил № 237 и п. 8 Правил № 294 все
продовольственные и непродовольственные товары должны поступать со
всеми необходимыми сопроводительными документами:
- товарно-транспортными накладными;
- приходно-расходными накладными;
- свидетельством о качестве;
- сертификатом соответствия государственной системе сертифика-
ции или его копией, заверенной поставщиком.
Материально ответственные лица - продавец, товаровед при
приемке товара обязаны сверять соответствие фактического наличия
товара данным, указанным в товаросопроводительных документах. Факт
получения товара удостоверяется подписью материально ответственно-
го лица и штампом магазина на товарно-сопроводительных документах
поставщика. Все полученные товары приходуются на основании приход-
ной накладной, которая передается в бухгалтерию магазина, пред-
приятия.
Затем оприходованный товар передается в отделы (секции)
торгового предприятия для реализации на основании накладной на
внутреннее перемещение и выставляется для продажи сразу же, а в
случае необходимости - после проведения предпродажной подготовки.
Предпродажная подготовка непродовольственных товаров, например,
состоит из проверки целостности упаковки, наличия маркировки,
инструкции, технического паспорта, гарантийных талонов, комплект-
ности изделий и т.п. (п. 11 Правил № 294).
В бухгалтерском учете оприходование товаров предприятия
розничной торговли отражается по дебету субсчета 282 "Товары в
торговле". Обязательным условием правильной организации учета
является единство оценки товаров при их оприходовании и выбытии.
В зависимости от условий договора товары могут оплачиваться
как до, так и после их получения покупателем.
Пример 1
На основании договора и товарно-транспортной накладной постав-
щика поступил товар:
- стоимость товара по покупным ценам - 1700 грн.;
- кроме того, НДС - 340 грн.;
- торговая надбавка - 1360 грн.
Продажная или учетная стоимость товара составит: 1700 + 1360 =
3060 грн.
В бухгалтерском учете поступление товара отразится следующим
образом:
---+---------------------+------------+------------+-------+------------
№ | Содержание операции | По старому | По новому | Сумма,| Налоговый
п/п| |Плану счетов|Плану счетов| грн. | учет
---| |-------------------------| |------------
| | Д-т | К-т | Д-т | К-т | | ВД | ВР
---+---------------------+------------+------------+-------+------------
Первое событие - поступление товара
---+---------------------+------------+------------+-------+------------
1 | Оприходован товар по| 41/2| 60 | 282 | 631 | 17 00 | - | 17 00
| покупной цене | | | | | | |
---+---------------------+------------+------------+-------+------------
2 | Отражен налоговый | 68/ | 60 | 641/| 631 | 340 | |
| кредит по НДС | ндс | | ндс | | | |
---+---------------------+------------+------------+-------+-------------
3 | Начислена торговая | 41/2| 42/1 | 282 | 285 | 1 360 | |
| надбавка | | | | | | |
---+---------------------+------------+------------+-------+------------
4 | Осуществлена оплата | 60 | 51 | 631 | 311 | 2 040 | |
| поставщику за по- | | | | | | |
| лученный товар | | | | | | |
---+---------------------+------------+------------+-------+-------------
Первое событие - оплата поставщику
---+---------------------+------------+------------+-------+-------------
1 | Получена предоплата | 60 | 51 | 631 | 311 | 2 040 | | 1 700
| за товар | | | | | | |
---+---------------------+------------+------------+-------+-------------
2 | Отражен налоговый | 68/ | 67/2 | 641/| 644 | 340 | |
| кредит по НДС | ндс | | ндс | | | |
---+---------------------+------------+------------+-------+-------------
3 | Оприходован товар от| 41/2| 60 | 282 | 631 | 17 00 | |
| поставщика | | | | | | |
---+---------------------+------------+------------+-------+-------------
4 | Начислен налоговый | 67/2| 60 | 644 | 631 | 340 | |
| кредит по НДС | | | | | | |
---+---------------------+------------+------------+-------+-------------
5 | Начислена торговая | 41/2| 42/1 | 282 | 285 | 1 360 | |
| надбавка | | | | | | |
-------------------------------------------------------------------------
Недостачи товаров при поставке
При установлении расхождений между фактическим наличием
товаров и количеством, указанным в сопроводительных документах
поставщика, приемка ценностей оформляется комиссией. Составляется
коммерческий акт, на основании которого впоследствии поставщику
предъявляется претензия. В состав комиссии обязательно входит
материально ответственное лицо, представитель поставщика или
независимой организации. Комиссия определяет причину недостачи и
виновную сторону.
Если виновником недостачи является поставщик и условиями
договора поставки предусмотрен отказ от оплаты недостающих
товаров, и деньги поставщику еще не перечислены, то покупатель при
оплате товаров уменьшает сумму платежа на стоимость недостающих
товаров. В бухгалтерском учете эта операция не отражается.
Если деньги поставщику уже перечислены или условиями договора
отказ от оплаты недостающих товаров не предусмотрен, то стоимость
недостающего товара в покупных ценах отражается по дебету субсчета
374 "Расчеты по претензиям".
Пример 2
На основании договора и товарно-транспортной накладной постав-
щика поступил товар:
- стоимость товара по покупным ценам - 5100 грн.;
- кроме того, НДС - 1020 грн.;
- торговая надбавка (2448 + 1020) - 3468 грн.;
- продажная или учетная цена товара (5100 + 3468) - 8568 грн.
При приемке выявлена недостача по вине поставщика на сумму 600
грн., кроме того, НДС - 120 грн.
Поступление товаров с недостачей в бухгалтерском учете отра-
жается следующим образом:
---+---------------------+------------+------------+-------+------------
№ | Содержание операции | По старому | По новому | Сумма,| Налоговый
п/п| |Плану счетов|Плану счетов| грн. | учет
---| |-------------------------| |------------
| | Д-т | К-т | Д-т | К-т | | ВД | ВР
---+---------------------+------------+------------+-------+------------
1 | Произведена оплата | 60 | 51 | 631 | 311 | 6 120 | | 5 100
| поставщику | | | | | | |
---+---------------------+------------+------------+-------+------------
2 | Отражен налоговый | 68/ | 67/2 | 641/| 644 | 1 020 | |
| кредит по НДС | ндс | | ндс | | | |
---+---------------------+------------+------------+-------+-------------
3 | Оприходован факти- | 41/2| 60 | 282 | 631 | 4 500 | |
| чески полученный | | | | | | |
| товар | | | | | | |
---+---------------------+------------+------------+-------+-------------
4 | Начислен НДС на | 67/2| 60 | 644 | 631 | 900 | |
| фактически получен- | | | | | | |
| ный товар | | | | | | |
---+---------------------+------------+------------+-------+------------
5 | Выставлена претензия| 63 | 60 | 685 | 631 | 720 | |
| поставщику | | | 374 | 685 | 720 | |
---+---------------------+------------+------------+-------+------------
6 | Претензия удовлетво-| 41/2| 63 | 282 | 374 | 600 | |
| рена, товар допо- | | | | | | |
| лучен | | | | | | |
---+---------------------+------------+------------+-------+------------
7 | Отражена сумма нало-| 67/2| 63 | 644 | 374 | 120 | |
| гового кредита по | | | | | | |
| НДС | | | | | | |
---+---------------------+------------+------------+-------+------------
8 | Начислена торговая | 41/2| 42/1 | 282 | 285 | 3 468 | |
| надбавка | | | | | | |
-------------------------------------------------------------------------
Операции по предъявлению претензии поставщику о недостаче и ее
удовлетворению произошли в одном налоговом периоде. В противном
случае необходимо сторнировать валовые расходы и НДС на стоимость
недопоставленного товара.
Формирование розничной цены
В соответствии с п. 8 ПБУ 9 приобретенные товары зачисляются
на баланс предприятия по первоначальной стоимости.
Первоначальной стоимостью товарных запасов является себестои-
мость запасов, состоящая из фактических расходов:
- суммы, выплачиваемой поставщику (продавцу), за вычетом не-
прямых налогов;
- суммы ввозной таможенной пошлины;
- суммы непрямых налогов в связи с приобретением запасов, не
возмещаемых предприятию;
- транспортно-заготовительных расходов (на заготовку запасов,
оплату тарифов (фрахта), за погрузочно-разгрузочные работы и
транспортировку запасов всеми видами транспорта к месту их исполь-
зования, включая расходы по страхованию рисков транспортировки за-
пасов);
- прочих расходов, непосредственно связанных с приобретением
запасов и доведением их до состояния, в котором они пригодны для
продажи (например, прямые расходы на доработку и повышение качест-
венно технических характеристик товаров).
Не включаются в первоначальную стоимость товарных запасов, а
относятся к расходам того периода, в котором они были осуществле-
ны:
- сверхнормативные потери и недостачи;
- проценты за пользование займами;
- расходы на сбыт;
- общехозяйственные и прочие расходы, не связанные непосредст-
венно с приобретением и доставкой товаров и приведением их в сос-
тояние, пригодное для продажи.
Товарные запасы на предприятиях розничной торговли учитываются
по продажным (розничным) ценам.
Для формирования продажной (розничной) цены товара предприятия
устанавливают торговые надбавки (наценки), предназначенные для
покрытия расходов, связанных с продажей товара, и получения прибы-
ли. Уровень торговых надбавок (наценок) устанавливается предприя-
тиями самостоятельно, исходя из размеров их расходов и уровня рен-
табельности.
Рассмотрим порядок формирования продажной (розничной) цены.
+----------------------------------------------+
| Продажная (розничная) цена товара - 306 грн. |
+----------------------------------------------+
| |
+--------------------------------+ +--------------------------------+
| Первоначальная (покупная) цена | | Торговая надбавка - 136 грн. |
| товара без НДС - 170 грн. | | |
+--------------------------------+ +--------------------------------+
| |
+----------------------------------------+ +-------------------------+
| Сумма НДС на цену продажи - 51 грн. | | Торговая наценка - 85 |
+----------------------------------------+ | грн. |
| | +-------------------------+
+--------------------+ +-----------------+
| от покупной цены - | | от торговой на- |
| 34 грн. | | ценки -17 грн. |
+--------------------+ +-----------------+
Розничные цены - это цены на товары непроизводственного по-
требления, по которым их продают независимо от формы расчетов не-
посредственно гражданам и другим конечным потребителям для их лич-
ного некоммерческого использования.
Согласно п. 5 Инструкции № 2 эти цены фиксируются предприятия-
ми розничной торговли в реестре розничных цен, где указывается:
- наименование товара;
- артикул;
- марка;
- тип;
- оптовая отпускная цена (цена поставщика) со ссылкой на удос-
товеряющий ее документ;
- размер торговой надбавки;
- установленная розничная цена.
Информирование покупателей о розничных ценах на товары осу-
ществляется с помощью ярлыков, указателей и прейскурантов. Ярлык
цен (ценник) предназначается для предоставления покупателям основ-
ной информации о каждом товаре, указатель цен и прейскурант - о
ряде товаров, имеющихся в продаже.
Учет выбытия товаров
Объем розничного товарооборота является одним из основных
показателей работы торгового предприятия.
С использованием электронных контрольно-кассовых аппаратов
(ЭККА) сумма выторга устанавливается на основании показателей
фискального чека, в котором отражается общая сумма дневного
оборота реализации товаров.
Если торговля осуществляется с применением товарно-кассовых
книг (ТКК), объем реализации должен соответствовать сумме
ежедневного отчета продавца. Таким образом, объем реализации равен
сумме наличности, поступившей в кассу за проданные товары.
Осуществляя торговую деятельность, предприятия получают доход
от реализации товаров. В соответствии с п. 5 ПБУ 15 "Доход"
( z0860-99 ) увеличение экономических выгод в виде поступления
активов или уменьшения обязательств, приводящих к увеличению
собственного капитала (кроме увеличения капитала за счет взносов
собственников), является доходом.
Для обобщения информации о доходах (выручке) от реализации то-
варов предназначен субсчет 702 "Доход от реализации товаров".
По кредиту субсчета 702 отражается увеличение дохода от
реализации вместе с суммой непрямых налогов, сборов, обязательных
платежей, включенных в цену продажи, по дебету - причитающаяся
сумма непрямых налогов, сборов, обязательных платежей.
При отпуске предприятиями розничной торговли товаров в продажу
оценка их выбытия осуществляется по методу цены продажи.
В соответствии с п. 22 ПБУ 9 оценка по методу цены продажи
основана на применении предприятиями розничной торговли среднего
процента торговой наценки товаров. Этот метод применяют предприя-
тия, имеющие значительную и переменную номенклатуру товаров с
приблизительно одинаковым уровнем торговой наценки.
Для определения суммы торговой наценки и себестоимости
реализованного товара используем данные об остатках, поступлении
товара и его выбытии. Остатки в расчете приведены только для дан-
ного примера.
Пример 3
Произведем расчет среднего процента торговой наценки и
определим сумму торговой наценки и себестоимость реализованного
товара.
---+-----------------+--------------------+--------------------+-------
№ | Движение товара | Товар в примере 1 | Товар в примере 2 | Сумма
п/п|-----------------+--------------------+--------------------| всего,
| |Количе-|Цена,|Сумма,|Количе-|Цена,|Сумма,| грн.
| |ство | грн.| грн.|ство | грн.| грн.|
---+-------------------------------------------------------------------
| Остаток на |
| начало месяца |
|-----------------+-------------------------------------------------
| а) первоначаль- | | 85 | 850 | | 425 | 2 125| 2 975
| ная стоимость | | | | | | |
1 |-----------------| |------------| |--------------------
| б) торговая | 10 | 68 | 680 | 5 | 289 | 1 445| 2 125
| наценка | | | | | | |
|-----------------| |------------| |--------------------
| в) розничная | | 153 | 1 530| | 714 | 3 570| 5 100
| цена | | | | | | |
---+-----------------+--------------------------------------------------
| Поступило за |
| месяц |
|-----------------+-------------------------------------------------
| а) первоначаль- | | 85 | 1 700| | 425 | 5 100| 6 800
| ная стоимость | | | | | | |
2 |-----------------| |------------| |--------------------
| б) торговая | 20 | 68 | 1 360| 12 | 289 | 3 468| 4 828
| наценка | | | | | | |
|-----------------| |------------| |--------------------
| в) розничная | | 153 | 3 060| | 714 | 8 568| 11 628
| цена | | | | | | |
---+-----------------+--------------------------------------------------
| Средний процент | | | 44,44| | | 40,48| 41,57
| торговой нацен- | | | | | | |
3 | ки: (стр. 1б + | | | | | | |
| стр. 2б ) : | | | | | | |
| (стр. 1в + стр. | | | | | | |
| 2в) х 100 | | | | | | |
---+-----------------+--------------------------------------------------
| Реализовано за | | | 765 | | | 2 142| 2 907
4 | месяц (по цене | | | | | | |
| продажи) | | | | | | |
---+-----------------+--------------------------------------------------
| Сумма торговой | | | 340 | | | 867| 1 208,5
| наценки в реали-| | | | | | |
5 | зованном товаре:| | | | | | |
| (стр. 4 х стр. | | | | | | |
| 3) : 100 | | | | | | |
---+-----------------+--------------------------------------------------
| Себестоимость | | | 425 | | | 1 275| 1 698,5
6 | реализованного | | | | | | |
| товара: (стр. 4 | | | | | | |
| - стр. 5) | | | | | | |
------------------------------------------------------------------------
Себестоимость реализованных товаров определяется как разница
между продажной (розничной) стоимостью реализованных товаров и
суммой торговой наценки на эти товары.
Для обобщения информации о себестоимости реализованных товаров
предусмотрен субсчет 902 "Себестоимость реализованных товаров".
По дебету данного субсчета отражается фактичеекая себестои-
мость реализованных товаров (без торговых наценок), а по кредиту -
списание в порядке закрытия ежемесячно или в конце отчетного года
на субсчет 791 "Результаты основной деятельности".
Отражение в бухгалтерском учете реализации товаров
---+---------------------+------------+------------+-------+-----------
№ | Содержание операции | По старому | По новому | Сумма,| Налоговый
п/п| |Плану счетов|Плану счетов| грн. | учет
---| |-------------------------| |-----------
| | Д-т | К-т | Д-т | К-т | | ВД | ВР
---+---------------------+------------+------------+-------+-----------
1 | Продан товар за | 50 | 46 | 301 | 702 | 2 907 |2 422,5|
| наличные средства | | | | | | |
---+---------------------+------------+------------+-------+-----------
2 | Отражены налоговые | 46 | 68/ | 702 | 641/ | 484,5 | |
| обязательства по НДС| | ндс | | ндс | | |
---+---------------------+------------+------------+-------+-----------
3 | Списана себестои- | 46 | 41/2 | 902 | 282 |1 698,5| |
| мость реализованных | | | | | | |
| товаров | | | | | | |
---+---------------------+------------+------------+-------+-----------
4 | Списана торговая | 42/1| 41/2 | 285 | 282 |1 208,5| |
| надбавка на реализо-| | | | | | |
| ванные товары | | | | | | |
---+---------------------+------------+------------+-------+-----------
5 | Отражен финансовый | 80 | 46 | 791 | 902 | 1698,5| |
| результат | | | | | | |
-----------------------------------------------------------------------
Уценка товарных запасов
Осуществляя учет товаров по ценам продажи, предприятия рознич-
ной торговли могут увеличить стоимость их продажи путем увеличения
торговой надбавки.
Уценка товаров в розничной торговле проводится согласно Поло-
жению № 120. Уценке подлежат товары, которые:
- залежались (не имеют сбыта более 3 месяцев) и не пользуются
спросом у потребителей;
- утратили свое первоначальное качество.
Уценка проводится на торговых предприятиях всех форм собствен-
ности по мере необходимости. Для этого необходимо решение руково-
дителя, который назначает комиссию в составе заместителя руководи-
теля предприятия (председатель комиссии), главного бухгалтера, то-
вароведа и других специалистов.
В соответствии с п. 11 Положения № 120 размеры уценки товаров
должны определяться комиссией на основании экспертных оценок с
учетом степени потери их потребительских качеств и насыщенности
ими рынка. Товары, которые ранее уценены, но не реализованы, могут
уцениваться повторно до уровня цен их возможной реализации.
Данные об уцененных товарах заносятся в опись-акт. Такой акт
составляется на предприятиях розничной торговли в каждом отделе
(секции), магазине или другой торговой единице в двух экземплярах
и подписывается членами комиссии по уценке и материально
ответственными лицами.
Документы на уценку должны быть рассмотрены и утверждены
руководителем предприятия в двухдневный срок после их получения
(п. 16 Положения № 120).
Первый экземпляр утвержденного акта передается в бухгалтерию,
второй - материально ответственному лицу.
Уцененные товары подлежат перемаркировке и передаче для
реализации по накладной, в которой указываются розничные цены до и
после уценки.
Результаты уценки отражаются в учете того месяца, в котором
составлен опись-акт.
Товарные запасы в бухгалтерском учете отражаются либо по
первоначальной, либо по чистой стоимости реализации.
Согласно п. 25 ПБУ 9 на дату баланса товары должны отражаться
по чистой стоимости реализации, если их цена снизилась или они:
- испорчены;
- устарели;
- каким-либо другим образом утратили способность принести
первоначально ожидаемую выгоду.
В соответствии с п.п. 26,27 ПБУ 9 чистая стоимость реализации
определяется по каждой единице товара вычитанием из ожидаемой цены
продажи суммы ожидаемых расходов на его реализацию. Сумма, на
которую первоначальная стоимость товаров превышает чистую
стоимость реализации, списывается на расходы отчетного периода.
Отражение уценки товарных запасов в бухгалтерском учете:
---+---------------------+------------+------------+-------+-----------
№ | Содержание операции | По старому | По новому | Сумма,| Налоговый
п/п| |Плану счетов|Плану счетов| грн. | учет
---| |-------------------------| |-----------
| | Д-т | К-т | Д-т | К-т | | ВД | ВР
---+---------------------+------------+------------+-------+-----------
1 | Оприходован товар | 41/2| 60 | 282 | 631 | 1 000 | |1 000
---+---------------------+------------+------------+-------+-----------
2 | Отражен налоговый | 68/ | 60 | 641/| 631 | 200 | |
| кредит | ндс | | ндс | | | |
---+---------------------+------------+------------+-------+-----------
3 | Начислена торговая | | | | | | |
| надбавка на сумму: | | | | | | |
| - торговой наценки | 41/2| 41/2 | 282 | 285 | 120 | |
| (в т.ч. НДС) | | | | | | |
| - НДС в покупной | 41/2| 42/1 | 282 | 285 | 200 | |
| стоимости | | | | | | |
---+---------------------+------------+------------+-------+-----------
Вариант 1. Уценка в пределах торговой надбавки
---+---------------------+------------+------------+-------+-----------
1 | Выполнена уценка | 42/1| 41/2 | 285 | 282 | 95 | |п.5.9
---+---------------------+------------+------------+-------+-----------
Вариант 2. Сумма уценки превышает торговую надбавку
---+---------------------+------------+------------+-------+-----------
1 | Уценка в пределах | 42/1| 41/2 | 285 | 282 | 120 | |п.5.9
| торговой наценки | | | | | | |
---+---------------------+------------+------------+-------+-----------
2 | Уценка в размере, | 46 | 41/2 | 946 | 282 | 150 | |п.5.9
| превышающем торговую| | | 285 | 282 | 30 | |
| наценку | | | | | | |
---+---------------------+------------+------------+-------+-----------
3 | Откорректирован на- | 68/ | 67/2 | 641/| 644 | | |
| логовый кредит по | ндс | 67/2 | ндс | 644 | | |
| НДС от суммы уценки,| 46 | | 946 | | | |
| превышающей торговую| | | | | | |
| наценку | | | | | | |
---+---------------------+------------+------------+-------+-----------
4 | Потери списаны на | 80 | 46 | 791 | 946 | 180 | |
| финансовые | | | | | | |
| результаты | | | | | | |
-----------------------------------------------------------------------
В соответствии с п. 5.9 Закона о прибыли ( 334/94-ВР ) и По-
рядком № 124 налогоплательщик ведет учет прироста (убыли) балансо-
вой стоимости покупных товаров (кроме активов, подлежащих аморти-
зации). Согласно п. 1.4 Порядка № 124 в случае переоценки товар-
ных запасов сумма дооценки прибавляется, а сумма уценки вычитается
из суммы, отраженной в графе "остаток на начало периода" Ведомости
о балансовой стоимости товарных запасов.
Поскольку сумма уценки отражается путем уменьшения остатка
балансовой стоимости товаров на начало отчетного периода, она
таким образом исключается из валовых расходов отчетного периода.
Следовательно, необходимо произвести корректировку налогового
кредита по НДС в сторону уменьшения, т.к. в соответствии с пп.
7.4.1 статьи 7 Закона о НДС ( 168/97-ВР ) налоговый кредит отчет-
ного периода состоит из суммы налогов, уплаченных (начисленных)
налогоплательщиком в отчетном периоде в связи с приобретением
товаров, стоимость которых относится в состав валовых расходов.
Возврат товаров
Конечным потребителем в розничной торговле является население.
В соответствии с Законом Украины "О защите прав потребителей" от
12.05.91 г. № 1023-ХII ( 1023-12 ), в редакции от 15.12.93 г. №
3682-ХII, покупатель имеет право возвратить товар в том случае,
если:
- товар не подошел по форме, размерам и т.п. - в течение 14
дней с момента покупки, если сохранен его товарный вид;
- товар ненадлежащего качества - согласно гарантийному сроку.
Возврат бракованных товаров установлен Порядком № 203, в
соответствии с п. 2.1 которого при возврате покупателем товара
продавцу представляется заявление о возврате средств. К заявлению
обязательно прилагается квитанция, товарный или кассовый чек,
подтверждающий покупку товара, а по товарам, на которые установле-
ны гарантийные сроки, - технический паспорт или другой заменяющий
его документ.
На основании этого составляется и подписывается уполномоченным
лицом акт о возврате товара (возврат денежных средств), в котором
указываются:
- сведения о покупателе;
- сведения о возвращенном товаре;
- сумма денежных средств, которую необходимо возвратить поку-
пателю.
На основании заявления, акта и расчетного документа согласно
п. 5.7 Положения об ЭККА материально ответственное лицо объекта
торговли при помощи операции "служебная выдача наличности" прово-
дит через ЭККА регистрацию возврата наличности и выдает ее потре-
бителю непосредственно из денежного ящика ЭККА.
В случае возврата товара в день его приобретения до выполнения
дневного отчета с обнулением информации в оперативной памяти и ее
занесением в фискальную память ЭККА можно составить упрощенный акт
(без предоставления покупателем заявления), в котором указываются
сведения о возвращенном товаре и сумме наличности, выданной потре-
бителю. Акт подписывают материально ответственное лицо объекта
торговли и покупатель. К акту прилагается кассовый чек на возвра-
щенный товар.
Если в этом чеке имеются и другие товарные позиции, то
кассовый чек остается у потребителя. Строка, в которой обозначен
возвращенный товар, зачеркивается, а в акте указывается номер,
дата и время выдачи кассового чека.
Суммы, выданные покупателю за возвращенный им товар, отражаю-
тся в гр. 12 Журнала использования ЭККА и гр. 5 Отчета об исполь-
зовании ЭККА. Операция "служебная выдача наличности" при возврате
наличности потребителю на основании документов, подтверждающих
факт возврата, учитывается только при сдаче наличности в кассу
предприятия.
Согласно п. 4.5 ст. 4 Закона о НДС предприятие - продавец при
оформлении возврата товара имеет право уменьшить налоговые обяза-
тельства на сумму налога, начисленного при продаже товаров в слу-
чае, если:
- товар возвращает плательщик НДС;
- бракованный товар возвращен в течение гарантийного срока
(если такой срок установлен).
Документы, подтверждающие факт возврата наличности, хранятся в
бухгалтерии предприятия в течение 1 года.
Операция возврата товара в течение гарантийного срока в
бухгалтерском учете предприятия розничной торговли отражается
следующим образом:
---+---------------------+------------+------------+-------+-----------
№ | Содержание операции | По старому | По новому | Сумма,| Налоговый
п/п| |Плану счетов|Плану счетов| грн. | учет
---| |-------------------------| |-----------
| | Д-т | К-т | Д-т | К-т | | ВД | ВР
---+---------------------+------------+------------+-------+-----------
1 | Выданы наличные | 62 | 50 | 361 | 301 | 600 | 500 |
| деньги из кассы за | | | | | | |
| возвращенный товар | | | | | | |
---+---------------------+------------+------------+-------+-----------
2 | Отражена стоимость | 46 | 62 | 704 | 361 | 100 | |
| возвращенного товара| 46 | 67/1 | 704 | 643 | | |
---+---------------------+------------+------------+-------+-----------
3 | Списан НДС от стои- | 46 | 67/1 | 949 | 643 | 100 | |
| мости возвращенного | | | | | | |
| товара | | | | | | |
---+---------------------+------------+------------+-------+-----------
4 | Сторно себестоимости| 46 | 41/2 | 902 | 282 | 485 | |
| возвращенного товара| | | | | | |
---+---------------------+------------+------------+-------+-----------
5 | Отражен финансовый | 80 | 46 | 791 | 704 | 500 | |
| результат | | | 791 | 949 | 100 | |
| | | | 791 | 902 | | |
-----------------------------------------------------------------------
Оценка товаров на дату баланса и отражение их стоимости в от-
четности
В соответствии с п.п. 24-28 ПБУ 9 товарные запасы предприятия
розничной торговли в бухгалтерском учете и отчетности отражают по
наименьшей из двух оценок: первоначальной стоимости или чистой
стоимости реализации. Чистая стоимость реализации определяется по
каждой единице запасов вычетом из ожидаемой цены продажи ожидаемых
расходов на завершение производства и сбыт.
Товарные запасы отражаются по чистой стоимости реализации,
если на дату баланса они утратили первоначально ожидаемую экономи-
ческую выгоду.
При увеличении чистой стоимости реализации ранее уцененных
товарных запасов, являющихся активами на дату баланса, сумма
предыдущей уценки сторнируется на сумму такого увеличения.
Информация о таком увеличении отражается в примечаниях к фи-
нансовой отчетности.
В примечаниях приводится также информация о методах оценки
товарных запасов, а также сведения о балансовой (учетной) стоимос-
ти товаров:
- в разрезе отдельных классификационных групп;
- отраженных по чистой стоимости реализации;
- переданных в переработку, на комиссию, в залог.
Стоимость приобретенных для последующей продажи товаров в
соответствии с п. 25 ПБУ 2 и п. 24 ПБУ 9 отражается в Балансе в
стр. 140 по наименьшей стоимости - первоначальной стоимости или
чистой стоимости реализации.
Предоставленные скидки, стоимость возвращенных товаров и
другие суммы, подлежащие исключению из дохода (выручки) от реали-
зации продукции (товаров, работ, услуг), то есть дебетовые обороты
по субсчету 704, откорректированные на сумму НДС, отражаются в
строке 030 "Прочие вычеты из дохода" (п. 17 ПБУ 3 "Отчет о финан-
совых результатах").
В строке 040 "Себестоимость реализованной продукции (товаров,
работ, услуг)" отражается себестоимость реализованных товаров,
определенная согласно п.п. 17-22 ПБУ 9. Она формируется по дебету
субсчета 902.
Перечень сокращенных обозначений нормативных документов, ис-
пользованных в данной консультации
1. Закон о прибыли - Закон Украины "О налогообложении прибыли
предприятий" от 28.12.94 г. № 334/94-ВР, в редакции Закона Украины
от 22.05.97 г. № 283/97-ВР, с изменениями и дополнениями.
2. Закона о НДС - Закон Украины "О налоге на добавленную стои-
мость" от 03.04.97 г. № 168/97-ВР с изменениями и дополнениями.
3. Порядок № 108 - Порядок занятия торговой деятельностью и
правила торгового обслуживания населения, утвержденный постановле-
нием Кабинета Министров Украины от 08.02.95 г. № 108 ( 108-95-п ),
с изменениями и дополнениями.
4. Положение № 120 - Положение о порядке уценки и реализации
залежавшейся продукции из группы товаров широкого потребления,
продукции производственно-технического назначения и избыточных то-
варно-материальных ценностей, утвержденное приказом Министерства
экономики и Министерства финансов Украины от 10.09.96г. № 120/190,
в редакции приказа от 15.12.99 г. № 149/300, с изменениями и до-
полнениями.
5. Положение об ЭККА - Положение о порядке регистрации и при-
менения электронных контрольно-кассовых аппаратов при наличных
расчетах в сфере торговли, общественного питания и услуг, утверж-
денное приказом Государственной налоговой администрации Украины от
18.09.97 г. № 343 ( z0594-97 ), в редакции приказа от 31.12.98 г.
№ 660, с изменениями и дополнениями.
6. Порядок № 203 - Порядок учета бракованных товаров, возвра-
щенных покупателями, в случае осуществления гарантийных замен то-
варов, а также учета покупателей, получивших такую замену или ус-
луги по ремонту (обслуживанию), утвержденный приказом Государст-
венной налоговой администрации Украины от 27.06.97 г. № 203, с из-
менениями и дополнениями.
7. Порядок № 124 - Порядок ведения учета прироста (убыли)
балансовой стоимости покупных товаров (кроме активов, подлежащих
амортизации, ценных бумаг и деривативов), материалов, сырья
(топлива), комплектующих изделий и полуфабрикатов на складах, в
незавершенном производстве и остатках готовой продукции (в том
числе малоценных предметов на складах), утвержденный приказом
Министерства финансов Украины от 11.06.98 г. № 124.
8. Правила № 294 - Правила продажи непродовольственных това-
ров, утвержденные приказом Министерства внешних экономических свя-
зей и торговли Украины от 27.05.96 г. № 294 ( z0298-96 ), с изме-
нениями и дополнениями.
9. Правила № 237 - Правила продажи продовольственных товаров,
утвержденные приказом Министерства внешних экономических связей
Украины от 28.12.94 г. № 237 ( z0009-95 ), с изменениями и допол-
нениями.
10. Инструкция № 2 - Инструкция о порядке обозначения рознич-
ных цен на товары народного потребления в предприятиях розничной
торговли и общественного питания, утвержденная приказом Минис-
терства внешних экономических связей и торговли Украины от 04.01.
97 г. № 2, с изменениями и дополнениями.
------------------------------------------------------------------
"ГлавБух"
№49/00, стр. 64
[11.12.2000]
Владимир Синилов
Бухгалтер-аналитик
------------------------------------------------------------------