Предприятие оказывает автоуслуги клиентам. Некоторые из них
расплачиваются за услуги товарами. Как правильно отразить НДС
в таких случаях в соответствии с новым Планом счетов?
* * *
Если предприятие предоставляет услуги согласно договору
купли-продажи товаров (работ, услуг) за денежные средства, а
предприятие-покупатель не может оплатить их в течение некоторого
времени в связи с неблагоприятным финансовым состоянием, предприя-
тия могут заключить дополнительное соглашение к договору о погаше-
нии задолженности товарами. С момента заключения дополнительного
соглашения о неденежном погашении долга сделка становится бартер-
ной.
В соответствии с п. 1.19 ст. 1 Закона о прибыли ( 334/94-ВР ),
хозяйственная операция, предусматривающая проведение расчетов за
товары (работы, услуги) в любой другой форме, кроме денежной,
включая любые виды зачета и погашения взаимной задолженности, в
результате которого не зачисляются денежные средства на счет
продавца для компенсации стоимости товара, является бартерной.
Согласно пп. 11.3. 4 п. 11.3 ст. 11 Закона о прибыли, датой
возникновения валовых доходов при бартере является одно из первых
событий:
- или дата отгрузки товаров, а для работ (услуг) - дата фак-
тического предоставления результатов работ (услуг) налогоплатель-
щиком;
- или дата оприходования товаров, для работ (услуг) - дата
фактического получения услуг.
При осуществлении бартерных операций одновременно с увеличени-
ем валового дохода у налогоплательщика возникают налоговые обяза-
тельства в соответствии с пп. 7.3.4 п. 7.3 ст. 7 Закона об НДС
(168/97-ВР ).
Датой увеличения валовых расходов для таких операций, согласно
пп. 11.2.3 п. 11.2 ст. 11 Закона о прибыли, считается дата заклю-
чительной (балансирующей) операции, осуществляемой после первой
операции (события), указанной выше.
Одновременно у налогоплательщика возникает право на налоговый
кредит, в соответствии с пп. 7.5.3 п. 7.5 ст. 7 Закона о НДС.
В случае осуществления частичных поставок товаров (работ,
услуг) в счет заключительной бартерной операции, валовые расходы
(а вместе с ними и налоговый кредит по НДС) у налогоплательщика за
соответствующий налоговый период увеличиваются на стоимость таких
частичных поставок товаров (услуг, работ).
Таким образом, когда договор стал бартерным, поставка товара в
счет уплаты за предоставленные услуги представляет собой заключи-
тельную (балансирующую) операцию. У предприятия, предоставившего
транспортные услуги, изменений в отражении расчетов по НДС не
произойдет, т.к. при бартерных операциях налоговые обязательства
также возникают по первому событию. Предприятие - потребитель ус-
луг в налоговом учете должно произвести корректировку - сторниро-
вать отраженные валовые расходы и налоговый кредит.
В бухгалтерском учете под бартерными операциями, согласно ПБУ
9 "Запасы" ( z0751-99 ) , подразумевается приобретение запасов в
результате обмена на подобные или неподобные активы.
В ситуации, описанной читателем, имеет место обмен неподобными
активами.
Первоначальная стоимость запасов, приобретенных в обмен (или
частичный обмен) на неподобные запасы, равна справедливой стоимос-
ти полученных запасов.
Пример
Рассмотрим ситуацию, когда сделка стала бартерной после пре-
доставления услуг транспортным предприятием, т.е. потребитель оп-
лачивает возникшую кредиторскую задолженность товарами.
Исходные данные:
Предприятие А в сентябре предоставило предприятию Б услуги с
использованием экскаватора, работавшего в течение двух часов
(услуги автотранспорта). Себестоимость выполненных работ составила
250 грн. Предприятие Б не оплатило предоставленные услуги в связи
с отсутствием денежных средств. В октябре предприятие Б заключило
с предприятием А дополнительное соглашение к договору о погашении
задолженности за услуги автотранспорта поставкой дизельного топ-
лива (бартерный договор).
--------------------+----------------------+----------------------
Наименование | Предприятие А | Предприятие Б
| Услуги автотранспорта| Дизтопливо (150 л)
--------------------+----------------------+----------------------
Балансовая стоимость| 250 | 275
товара (себестои- | |
мость услуг), грн. | |
--------------------+----------------------+----------------------
Справедливая стои- | 300 | 275
мость, грн. | |
--------------------+----------------------+----------------------
Цена бартерного | 360 (в т.ч. НДС - 60) грн.
соглашения, грн. |
--------------------+----------------------+----------------------
Доход (согласно п. | 275 | 300
23 ПБУ 15), грн. | |
--------------------+----------------------+----------------------
Валовый доход (сог- | 300 | 300
ласно пп. 4.1.1 За- | |
кона о прибыли), | |
грн. | |
--------------------+----------------------+----------------------
Поставки: | |
--------------------+----------------------+----------------------
сентябрь | 360 (в т.ч. НДС - 60)| -
| грн. |
--------------------+----------------------+----------------------
октябрь | | 360 (в т.ч. НДС -60)
| | грн.
------------------------------------------------------------------
Учет на предприятии А
---+---------------------+-----------+-----------+------+---------
№ | Содержание операции | Старый | Новый |Сумма,|Налоговый
п/п| |План счетов|План счетов| грн. | учет
---| |-----------------------| |---------
| | Д-т | К-т | Д-т | К-т | | ВД | ВР
------------------------------------------------------------------
Cентябрь
---+---------------------+-----------+-----------+------+---------
1 | Предоставлены услуги| 62 | 46/1| 361 | 703 | 360 | 300 | -
| предприятию Б (пер- | | | | | | |
| вое событие) | | | | | | |
---+---------------------+-----------+-----------+------+---------
2 | Отражены расчеты с | 46/1| 68/ | 703 | 641/| 60 | - | -
| бюджетом по НДС | | ндс | | ндс | | |
| | | | | | | |
---+---------------------+-----------+-----------+------+---------
3 | Списана себестои- | 46/1| 20 | 903 |23,91| 250 | - | -
| мость оказанных | | | | | | |
| услуг | | | | | | |
---+---------------------+-----------+-----------+------+---------
4 | Отражен фмнансовый | 46/1| 80 | 703 | 791 | 300 | - | -
| результат | 80 | | 791 | 903 | 250 | |
| | | | | | | |
------------------------------------------------------------------
Октябрь
---+---------------------+-----------+-----------+------+---------
5 | Получено дизельное | 06 | 60 | 203 | 631 | 275 | - |300
| топливо от предприя-| 46/2| 60 | 84 | 631 | 25 | |
| тия Б в счет оплаты | | | 946 | 84 | 25 | |
| за полученные услуги| | | | | | |
---+---------------------+-----------+-----------+------+---------
6 | Отражены расчеты с | 68/ | 60 | 641/| 631 | 60 | - | -
| бюджетом по НДС | ндс | | ндс | | | |
| | | | | | | |
---+---------------------+-----------+-----------+------+---------
7 | Произведен | 60 | 62 | 631 | 361 | 360 | - | -
| взаимозачет | | | | | | |
---+---------------------+-----------+-----------+------+---------
8 | Отражен фмнансовый | 80 | 46/2| 791 | 946 | 25 | - | -
| результат | | | | | | |
| | | | | | | |
------------------------------------------------------------------
Учет на предприятии Б
---+---------------------+-----------+-----------+------+---------
№ | Содержание операции | Старый | Новый |Сумма,|Налоговый
п/п| |План счетов|План счетов| грн. | учет
---| |-----------------------| |---------
| | Д-т | К-т | Д-т | К-т | | ВД | ВР
------------------------------------------------------------------
Cентябрь
---+---------------------+-----------+-----------+------+---------
1 | Получены услуги | 26 | 60 | 86 | 631 | 300 | - |300
| автотранспорта | | | 91 | 84 | | |{1}
---+---------------------+-----------+-----------+------+---------
2 | Отражены расчеты с | 68/ | 60 | 641/| 631 | 60 | - | -
| бюджетом по НДС | ндс | | ндс | | | |
---+---------------------+-----------+-----------+------+---------
Октябрь
---+---------------------+-----------+-----------+------+---------
3 | Заключено соглашение| 68/ | 67/2| 641/| 644 | 60 | - | -
| о погашении задол- | ндс | 68/ | ндс | 641/| 60 | |
| женности дизтопли- | 67/1| ндс | 643 | ндс | | |
| вом: сторнирован на-| | | | | | |
| логовый кредит | | | | | | |
|--------------------------------------------------------------
| сторнированы валовые| - | - | - | - | - | 300 |300
| расходы | | | | | | |
---+---------------------+-----------+-----------+------+---------
4 | Отгружены товары | 62 | 46/1| 361 | 702 | 360 | - |300
| предприятию А в счет| | | | | | |
| погашения задолжен- | | | | | | |
| ности | | | | | | |
---+---------------------+-----------+-----------+------+---------
5 | Отражены расчеты с | 46/1| 68/ | 702 | 643 | 60 | - | -
| бюджетом по НДС | | ндс | 641/| 644 | 60 | |
| | 68/ | 67/2| ндс | | | |
| | ндс | | | | | |
---+---------------------+-----------+-----------+------+---------
6 | Списана балансовая | 46/2| 41 | 902 | 203 | 275 | - | -
| стоимость отгружен- | | | | | | |
| ного товара | | | | | | |
| | | | | | | |
---+---------------------+-----------+-----------+------+---------
7 | Отражен взаимозачет | 60 | 62 | 631 | 361 | 360 | - | -
| | | | | | | |
---+---------------------+-----------+-----------+------+---------
8 | Отражен результат | 46/1| 80 | 702 | 791 | 300 | - | -
| финансовой деятель- | 80 | 46/2| 791 | 902 | 275 | |
| ности | | | | | | |
------------------------------------------------------------------
{1} Отражены валовые расходы до заключения дополнительного согла-
шения к договору об оплате задолженности товарами (по барте-
ру).
------------------------------------------------------------------
"ГлавБух"
№46/00, стр. 61
[17.11.2000]
Людмила Ильяш
Бухгалтер-аналитик
------------------------------------------------------------------