ООО в 1999 году провело ремонт склада - арендованного полупод-
вального помещения в жилом доме, находящегося в коммунальной
собственности. В июле 2000 г. получено предписание о срочном
освобождении арендованного помещения, т. к. здание подлежит
сносу.
Как провести и отразить в бухгалтерском и налоговом учете
ликвидацию указанного выше объекта основных средств?
С. В. Жердева,
главный бухгалтер ООО "Жовтень", г. Киев
* * *
Нормами п. 8.4 Закона о прибыли предусмотрен порядок увеличе-
ния и уменьшения балансовой стоимости групп основных фондов, в
т. ч. при ликвидации основных фондов.
Так, в соответствии с абз. "а" пп. 8.4.8 Закона о прибыли в
случае вынужденной замены основных фондов по причинам, не завися-
щим от налогоплательщика, если они:
- полностью или частично разрушены;
- похищены;
- подлежат сносу;
- налогоплательщик вынужден отказаться от их использования,
валовые расходы увеличиваются на сумму балансовой стоимости объек-
та основных фондов группы 1 (в данном случае ремонта или каких-
либо дополнительных сооружений во дворе, например, ограждения для
мусорного бака). Стоимость таких объектов приравнивается к нулю.
Это условие выполняется при наличии подтверждения указанных
обстоятельств (угрозы или неизбежности) в порядке, определенном
законодательством.
В случае принятия налогоплательщиком решения о ликвидации
отдельного объекта основных фондов группы 1, не связанного с выше-
перечисленными обстоятельствами, балансовая стоимость такого
объекта не относится к валовым расходам и возмещается за счет
собственных средств (пп. 8.4.10 Закона о прибыли) ( 283/97-ВР ).
Кроме того, в п. 4.9 Закона о НДС ликвидация по самостоятель-
ному решению предприятия рассматривается для целей налогообложе-
ния как продажа основных производственных фондов группы 1 - по
обычным ценам, но не менее их балансовой стоимости ( 168/97-ВР ).
Однако эта норма не применяется в случае ликвидации основных
производственных или непроизводственных фондов без согласия нало-
гоплательщика, который представляет органу государственной налого-
вой службы соответствующий документ об уничтожении, разборке или
преобразовании основного фонда другими способами, вследствие чего
основное средство не может использоваться в будущем по первона-
чальному назначению. Поэтому объект обложения НДС отсутствует.
Рассмотрим отражение в бухгалтерском и налоговом учете ликви-
дации объекта основных средств - стоимости ремонта арендованного
помещения в связи со сносом всего здания.
|-|---------------------|------------|------------|------|-------|
|№| |По старому |По новому |Сумма,|Налого-|
| | |Плану счетов|Плану счетов|грн. | вый |
| | Содержание операции | | | | учет |
| | |----|-------|-----|------| |--|----|
| | | Д-т| К-т | Д-т | К-т | |ВД| ВР |
|-|---------------------|----|-------|-----|------|------|--|----|
|1|Списывается с баланса| | | | | | | |
| |объект ОС (первона- | 46 | 01/1 | 976 | 103/ | 2700 | -|2700|
| |чальная стоимость | | | | рем | | | |
| |3000 грн.) | | | | | | | |
|-|---------------------|----|-------|-----|------|------|--|----|
|2|Отражается сумма | | | | | | | |
| |ранее начисленной | 02 | 01/1 | 131 | 103/ | 300 | -| - |
| |амортизации | | | | рем | | | |
|-|---------------------|----|-------|-----|------|------|--|----|
|3|Отражается финансовый| | | | | | | |
| |результат | 80 | 46 | 793 | 976 | 2700 | -| - |
|-|---------------------|----|-------|-----|------|------|--|----|
------------------------------------------------------------------
"Главбух"
№ 07/01, стр. 44
[19.02.2001]
Елена Бондаренко
бухгалтер-аналитик
------------------------------------------------------------------