В ноябре 1997 года была совершена кража в гастрономе посторон-
ними лицами, есть справка милиции.
Вся сумма до сих пор висит на 84 счете. Налоговый кредит по
НДС сразу не был уменьшен. Как сейчас списать эту сумму? Надо
ли начислять пеню на НДС и по какой учетной ставке НБУ? Можно
ли сейчас показать в Декларации и по какой строке (8 или 16)
корректировку за 1997 год?
Надо ли в налоговом учете отражать эту недостачу путем умень-
шения товарных запасов на начало отчетного периода? Это, каже-
тся, ввели с 1998 года, а кража была в 1997 году.
* * *
В том отчетном (налоговом) периоде, когда произошла кража,
необходимо было в налоговом учете на стоимость похищенных ТМЦ
уменьшить валовые расходы. Связано это не с требованиями Порядка
ведения учета стоимости покупных товаров (кроме активов, подлежа-
щих амортизации, ценных бумаг и деривативов), материалов, сырья,
топлива, комплектующих изделий и полуфабрикатов на складrах, в не-
завершенном производстве и остатках готовой продукции (в т.ч. МБП
на складах), утвержденного Приказом Минфина Украины от 11.06.98
№ 124 (далее - Порядок № 124), который разработан согласно п. 5.9
Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" от 22.05,97
№ 283/97 ( 287/97-ВР ) (далее - Закон о прибыли). Все дело в том,
что согласно Закону о прибыли валовые затраты - это затраты пла-
тельщика налога, осуществляемые как компенсация стоимости товаров
(работ, услуг), которые приобретаются (изготовляются) для их даль-
нейшего использования в собственной хозяйственной деятельности.
Кража ТМЦ никак не связана с осуществлением хозяйственной деятель-
ности.
Так как валовые затраты уменьшаются на сумму недостачи, то и
налоговый кредит по НДС должен быть уменьшен на сумму НДС, относя-
щуюся к недостающим ценностям, что будет соответствовать п. 7.4.1
Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость" от 03.04.97 г.
№ 168/97 ( 168/97-ВР ), согласно которому налоговый кредит состоит
из сумм налогов, уплаченных (начисленных) плательщиком налога в
связи с приобретением товаров, стоимость которых относится на ва-
ловые затраты.
Так как предприятием не были откорректированы в сторону умень-
шения валовые расходы и налоговый кредит по НДС, то это могло при-
вести к занижению сумм налога на прибыль и НДС, которые подлежали
перечислению в бюджет, если, конечно, в течение всех этих лет у
предприятия не было переплаты по этим двум налогам.
Так как ошибка будет исправляться предприятием уже после 1 ап-
реля 2001 года, то ему в своих действиях необходимо руководство-
ваться Законом Украины "О порядке погашения обязательств налогоп-
лательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами"
от 21.12.2000 г. № 2181 ( 2181-14 ), а именно: п. 5.1 и п. 17.2.
Пункт 5.1 указанного Закона гласит: "В случае, если в следую-
щих налоговых периодах налогоплательщик самостоятельно выявляет
ошибки, которые содержатся в ранее предоставленной им налоговой
декларации, такой налогоплательщик обязан предоставить новую нало-
говую декларацию, которая содержит исправленные показатели".
Согласно п. 17.2: "В случае, если налогоплательщик до начала
его проверки контролирующим органом самостоятельно выявляет факт
занижения налогового обязательства, а также самостоятельно пога-
шает сумму недоплаты и штраф в размере 10% суммы такой недоплаты,
штрафы, определенные подпунктами 17.1.2 - 17.1.7 пункта 17.1 нас-
тоящей статьи, а также административные штрафы, которые в соот-
ветствии с законодательством налагаются на плательщика налогов
(его должностных лиц) за соответствующие правонарушения, не приме-
няются".
Что касается бухгалтерского учета, то согласно Приказу Минфина
Украины № 291 от 30.11.99 г. ( z0892-99 ) "Об утверждении Плана
счетов бухгалтерского учета и Инструкции о его применении" новый
План счетов вводится предприятиями в 2000 году с даты, определен-
ной распорядительным документом руководителя предприятия. Кроме
того, Минфин разработал Методические рекомендации по перенесению
сальдо счетов и субсчетов предыдущего Плана счетов бухгалтерско-
го учета производственно-хозяйственной деятельности объединений,
предприятий и организаций на счета и субсчета Плана счетов бухгал-
терского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных
операций предприятий и организаций, утвержденного приказом Минис-
терства финансов Украины от 30.11.99 г. № 291.
Согласно этим Методическим рекомендациям остаток на счете 84
"Недостачи и потери от порчи ценностей" переносится на счет 39
"Расходы будущих периодов".
Так как Методические рекомендации являются всего лишь рекомен-
дациями, мы советуем списать остаток по счету 84 на счет 44 "Не-
распределенная прибыль (непокрытый убыток)", что вполне соот-
ветствует принципам действующих П(С)БУ. Такой точки зрения, кста-
ти, придерживается и Государственная комиссия по ценным бумагам и
фондовому рынку, которая также разработала свои методические реко-
мендации, но для трансформации бухгалтерской отчетности открытых
акционерных обществ и предприятий-эмитентов облигаций в фондовую
отчетность по МСБУ.
------------------------------------------------------------------
"Ориентир"
№19/01, стр. 47
[18.05.2001]
Директор, эксперт
Л. Разгонова, О. Рубитель (АФ "Альфа", г.Запорожье)
------------------------------------------------------------------