Произошла кража ТМЦ со склада (взлом). О краже заявлено в
милицию. Товары не найдены. Каким образом можно произвести
их списание?
* * *
Согласно п. 45 Методических рекомендаций № 356 ( v0356201-00 )
аналитический учет в разрезе объектов забалансового учета ведется
в Ведомости 8. В эту ведомость по простой системе позиционным спо-
собом заносятся данные о поступлении (получении, предоставлении
и т. п.) ТМЦ и о выбытии (использовании, списании, возврате и
т.п.) объектов забалансового учета.
На забалансовых счетах бухгалтерского учета учитываются арен-
дованные основные средства, ТМЦ на ответственном хранении, обору-
дование, принятое для монтажа, материалы, принятые для переработ-
ки, товары, принятые на комиссию, списанная дебиторская задолжен-
ность, невозмещенные недостачи и потери от порчи ценностей и пр.
На конец каждого месяца приводится стоимость остатка объектов
забалансового учета (гр. 5) как результат подсчетов показателей
в этой графе на начало месяца, записей за текущий месяц в этой
графе, а также в гр. 8 и 11.
После уведомления соответствующих органов МВД Украины о случи-
вшейся краже в присутствии их представителя и комиссии предприятия
составляется акт, в котором указываются наименования, количество
и стоимость похищенных ТМЦ. В случае если органами, занимающимися
раскрытием кражи, с учетом принятых мер не будут установлены
виновные лица и по истечении определенного времени дело будет
закрыто, то эти органы обязаны официально сообщить о прекращении
дела, связанного с хищением. Таким образом, при получении уведом-
ления о закрытии дела и признании его безнадежным предприятие
будет иметь право на списание похищенных ТМЦ и на основании акта,
составленного комиссией предприятия, произвести списание таких
ТМЦ.
Недостачи и потери ТМЦ отражаются на забалансовом субсчете 072
"Невозмещенные недостачи и потери от порчи ценностей", отражение
на котором стоимости похищенного имущества осуществляется однов-
ременно со списанием суммы недостач и потерь на расходы предприя-
тия.
Согласно пп. 5.2.1 п. 5.2 ст. 5 Закона о прибыли к валовым
расходам относятся суммы любых расходов, связанных с подготовкой,
ведением производства, продажей продукции (работ, услуг), в т.ч. и
стоимость ТМЦ, приобретенных для осуществления хозяйственной
деятельности.
В соответствии с п. 5.9 ст. 5 Закона о прибыли налогоплатель-
щики ведут учет прироста (убыли) балансовой стоимости покупных
товаров, материалов, сырья.
Определение прироста (убыли) балансовой стоимости товарных
запасов и материальных ресурсов проводится налогоплательщикам и
путем сравнения их остатков на начало и на конец отчетного кварта-
ла (п. 2.5 Порядка № 124 ( z0417-98 )). Cогласно п. 1.4 Порядка
№ 124 учет прироста (убыли) товарных и материальных ресурсов
ведется только относительно тех товарных запасов и материальных
ресурсов, расходы на приобретение которых в соответствии с Законом
о прибыли включаются в состав валовых расходов.
В данном случае балансовая стоимость похищенных ТМЦ при расче-
те прироста (убыли) остатков согласно Порядку № 124 будет вычтена
из суммы, отраженной в графе "Остаток на начало периода" соот-
ветствующей ведомости.
Согласно пп. 7.4.1 п. 7.4 ст. 7 Закона о НДС ( 168/97-ВР ) в
состав налогового кредита включаются суммы НДС, уплаченные или
начисленные налогоплательщиком в отчетном периоде в связи с приоб-
ретением ТМЦ, стоимость которых включается в состав валовых
расходов производства (обращения).
Что касается НДС, то ранее отраженный налоговый кредит в связи
с приобретением ТМЦ, которые впоследствии были похищены, необхо-
димо откорректировать на сумму НДС, приходящуюся на стоимость
таких ТМЦ, т.е. сумма НДС, раннее отнесенная в состав налогового
кредита, должна быть сторнирована.
Пример
Предприятие закупило товары для дальнейшей реализации на сумму
10000 грн., кроме того, сумма НДС - 2000 грн.
Со склада похищены ТМЦ на сумму 5000 грн.
Сумма НДС, соответствующая стоимости похищенных товаров, сос-
тавит:
5000 х 20 : 100 = 1000 грн.
В бухгалтерском учете списание похищенных ТМЦ отражается
следующими проводками:
|---|-------------------|--------------|-------|-----------------|
| № |Содержание операции|Бухгалтерский | Сумма,| Налоговый учет |
|п/п| | учет | грн. | |
| | |------|-------| |------|----------|
| | | Д-т | К-т | | ВД | ВР | |
|---|-------------------|------|-------|-------|------|----------|
| | | | | | | |
| 1 |Перечислена предоп-| 631 | 311 | 12000 | - | 10000 |
| |лата за товар | | | | | |
|---|-------------------|------|-------|-------|------|----------|
| 2 |Отражен налоговый | 641/ | 644 | 2000 | - | - |
| |кредит | ндс | | | | |
|---|-------------------|------|-------|-------|------|----------|
| 3 |Получен и оприхо- | 281 | 631 | 10000 | - | п. 5.9* |
| |дован товар | 644 | 631 | 2000 | | |
|---|-------------------|------|-------|-------|------|----------|
| 4 |Списана стоимость | 947 | 281 | 5000 | | п. 1.4** |
| |похищенных товаров | | | | | |
| |(на основании акта | | | | | |
| |милиции) | | | | | |
|---|-------------------|------|-------|-------|------|----------|
| 5 |Откорректирован на-| 641/ | 644 | 1000 | - | - |
| |логовый кредит на | ндс | | | | |
| |сумму недостачи | 947 | 644 | 1000 | | |
|---|-------------------|------|-------|-------|------|----------|
| 6 |Одновременно | 072 | - | 5000 | - | - |
|---|-------------------|------|-------|-------|------|----------|
| 7 |Определен финансо- | 791 | 947 | 6000 | - | - |
| |вый результат | | | | | |
|---|-------------------|------|-------|-------|------|----------|
_______________
* Учет прироста (убыли) материальных запасов ведется согласно
п. 5.9 ст. 5 Закона о прибыли.
** В соответствии с п. 1.4 Порядка № 124 данная сумма вычита-
ется из стоимости остатков ТМЦ на начало периода.
------------------------------------------------------------------
"ГлавБух"
№ 22/01, стр. 56
[04.06.2001]
Тамара Вовченко
бухгалтер-аналитик
------------------------------------------------------------------