НДС и бухгалтерский учет торговых операций
-------------------------------------------------------------------
1. ОПТОВАЯ ТОРГОВЛЯ
Закон Украины "О налоге на добавленную стоимость", действующий
с 01.10.97 г., ввел единый принцип налогообложения для производства
и торговли. Это повлекло за собой существенные изменения в бухгал-
терском учете торговых операций. Основные отличия бухгалтерского
учета, действующие с 01.10.97 г.:
- товары приходуются на баланс при получении от поставщика без
НДС;
- базой обложения НДС является товарооборот (сумма выручки от
реализации), а не валовой доход (наценка);
- если учет ведется по продажным ценам (в розничной торговле),
то НДС, уплаченный поставщикам, отражается в составе товарной над-
бавки, т. е. бухгалтерская запись Дт41-Кт42 содержит розничную на-
ценку и сумму НДС в цене товара.
НДС в стоимости товара относится к налоговому кредиту только
при условии, что поставщик является плательщиком НДС и продажа
подтверждается налоговой накладной. Если поставщик не является пла-
тельщиком НДС, то при формировании продажной цены необходимо учесть
сумму НДС в размере 20% от цены приобретения (а не в том числе),
кроме собственной торговой наценки.
Пример 1.
Предприятием оптовой торговли приобретены товары на
сумму 120000 грн., в т. ч. НДС 20000 грн., подтвержденный налоговой
накладной. Реализованы товары по договорной цене на сумму 180000
грн. Издержки обращения составили 35000 грн. Учет товаров ведется в
ценах реализации.
Приобретение товаров на условиях предоплаты
|---|--------------------------------------|--------|------|-------|
| N | Содержание операции | Дт | Кт | Сумма |
|п/п| | | | |
|---|--------------------------------------|--------|------|-------|
| 1 |Перечисление предоплаты на сумму с НДС| 60 | 51 | 120000|
| | | | | |
| 2 |Сумма НДС в составе предоплаты, |68"НДС" | 67-2 | 20000|
| |подтвержденная налоговой накладной | | | |
| | | | | |
| 3 |Оприходование оплаченного товара: | 41 | 60 | 100000|
| |- на сумму без НДС | 67-2 | 60 | 20000|
| |- на сумму НДС | | | |
|---|--------------------------------------|--------|------|-------|
Получение товаров до их оплаты
|---|--------------------------------------|---------|-----|-------|
| N | Содержание операции | Дт | Кт | Сумма |
|п/п| | | | |
|---|--------------------------------------|---------|-----|-------|
| 1 |Оприходование товаров (без НДС) | 41 | 60 | 100000|
| | | | | |
| 2 |НДС в стоимости оприходованных | | | |
| |товаров, подтвержденный налоговой |68"НДС" | 60 | 20000|
| |накладной | | | |
| | | | | |
| 3 |Оплата за полученные товары (с НДС) | 60 | 51 | 120000|
|---|--------------------------------------|---------|-----|-------|
Наценка на товары
|---|-----------------------------------------|-----|------|-------|
| N | Содержание операции | Дт | Кт | Сумма |
|п/п| | | | |
|---|-----------------------------------------|-----|------|-------|
| 1 |Наценка к цене реализации с учетом НДС | | | |
| |(включает НДС в цене приобретения товаров| 41 | 42-1 | 80000|
| |и наценку торгового предприятия с учетом | | | |
| |НДС) | | | |
|---|-----------------------------------------|-----|------|-------|
Реализация на условиях предоплаты
(учет товаров в продажных ценах)
|---|----------------------------------|----------|---------|------|
| N | Содержание операции | Дт | Кт |Сумма |
|п/п| | | | |
|---|----------------------------------|----------|---------|------|
| 1 |Поступление предоплаты за реализуе| | | |
| |мые товары (с НДС) | 51| 62 |180000|
| | | | | |
| 2 |НДС в сумме предоплаты | 67-1| 68"НДС" | 30000|
| | | | | |
| 3 |Отгрузка (реализация) оплаченных | | | |
| |товаров (с НДС) | 62| 46 |180000|
| | | | | |
| 4 |НДС в сумме реализации | 46| 67-1 | 30000|
| | | | | |
| 5 |Списание товаров | 46| 41 |180000|
| | | | | |
| 6 |Наценка на реализованные товары | | | |
| |(по расчету) |46"сторно"|42"сторно| 80000|
| | | | | |
| 7 |Определение финансового результата| 46| 80 | 50000|
| | | | | |
| 8 |Списание издержек обращения | 80| 44 | 35000|
|---|----------------------------------|----------|---------|------|
Реализация без предоплаты
(учет товаров в продажных ценах)
|---|----------------------------------|----------|---------|------|
| N | Содержание операции | Дт | Кт |Сумма |
|п/п| | | | |
|---|----------------------------------|----------|---------|------|
| 1 |Отгрузка (реализация) товаров с | | | |
| |последующей оплатой (с НДС), | 62| 46 |180000|
| |кроме продажи бюджетным учреждениям | | |
| | | | | |
| 2 |НДС в сумме реализации | 46| 68"НДС" | 30000|
| | | | | |
| 3 |Списание реализованных товаров | 46| 41 |180000|
| | | | | |
| 4 |Наценка на реализованные товары | 46| 42 | 80000|
| |(по расчету) | "сторно "| "сторно"| |
| | | | | |
| 5 |Определение финансового результата| 46| 80 | 50000|
| | | | | |
| 6 |Списание издержек обращения | 80| 44 | 35000|
| | | | | |
| 7 |Оплата за реализованные товары | | | |
| |(с НДС) | 51| 62 |180000|
|---|----------------------------------|----------|---------|------|
2. КОМИССИОННАЯ ТОРГОВЛЯ БЫВШИМИ В УПОТРЕБЛЕНИИ ТОВАРАМИ
Комиссионная розничная торговля регулируется Правилами комис-
сионной торговли непродовольственными товарами (приказ МВЭС от
13.03.95г. N 37). Приказом МВЭС от 08.07.97 г. N 342 Правила допол-
нены разделом 7 "Порядок обложения налогом на добавленную стоимость
операций при осуществлении комиссионной торговли". Этот порядок
соответствует п. 4.7 ст. 4 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость".
Законом предусмотрен особый порядок налогообложения при комис-
сионной торговле бывшими в употреблении товарами, приобретенными у
лиц, которые не зарегистрированы в качестве плательщиков НДС. В
этом (и только в этом) случае НДС начисляется на сумму комиссионно-
го вознаграждения. Приобретение бывших в употреблении товаров осу-
ществляется по цене без НДС и не сопровождается налоговой наклад-
ной. В Книге учета приобретения бывшие в употреблении товары ре-
гистрируются в следующем порядке:
графа 2 - дата получения товара на комиссию;
графа 4 - фамилия комитента;
графа 11 - цена без НДС и комиссионного вознаграждения.
Продажа комиссионных бывших в употреблении товаров регистри-
руется в Книге учета продажи в соответствии с датой, указанной в
товарном чеке, в следующем порядке:
графа 15 - общая стоимость продажи с учетом комиссионного воз-
награждения без НДС.
При продаже неплательщикам НДС заполняются графы 18 и 19:
графа 18 - сумма комиссионного вознаграждения;
графа 19 - НДС на сумму комиссионного вознаграждения.
При продаже плательщикам НДС заполняются графы 16 и 17:
графа 16 - сумма комиссионного вознаграждения;
графа 17 - НДС на сумму комиссионного вознаграждения.
При продаже бывших в употреблении товаров налоговая накладная
не выписывается независимо от того, является ли покупатель пла-
тельщиком НДС или не является. То есть юридическое лицо - пла-
тельщик НДС не имеет права на налоговый кредит по товарам, приобре-
тенным в комиссионной торговле.
Все вышеуказанное бесспорно при условии, что комиссионер тор-
гует только бывшими в употреблении товарами.
Если осуществляется комиссионная торговля как бывшими в упот-
реблении, так и новыми товарами, то для применения изложенного ме-
тода необходимо обеспечить раздельный учет приобретения и реализа-
ции бывших в употреблении и новых товаров. В противном случае базой
налогообложения является полная стоимость бывших в употреблении то-
варов, а не сумма комиссионного вознаграждения (п.7.8 Правил).
Пример 2.
Приняты на комиссию от населения бывшие в употребле-
нии товары. Цена комитентов - 10000 грн. Комиссионное вознагражде-
ние 20% - 2000 грн. НДС на сумму комиссионного вознаграждения - 400
грн. Товары реализованы по цене 12400 грн. Комитенты - резиденты
Украины.
|---|---------------------------------------|------|---------|-----|
| N | Содержание операции | Дт | Кт |Сумма|
|п/п| | | | |
|---|---------------------------------------|------|---------|-----|
| 1 |Оплата за комиссионный товар | 50 | 46 |12400|
| | | | | |
| 2 |Отражение задолженности перед | | | |
| |комитентами за реализованный товар | 46 | 76 |10000|
| | | | | |
| 3 |Начислен НДС на сумму комиссионного | | | |
| |вознаграждения | 46 |68"НДС" | 400|
| | | | | |
| 4 |Финансовый результат от комиссионной | | | |
| |торговли | 46 | 80 | 2000|
| | | | | |
| 5 |Выплата суммы комитенту за | | | |
| |реализованные товары | 76 | 50 |10000|
| | | | | |
|---|---------------------------------------|------|---------|-----|
| Забалансовый учет |
|---|---------------------------------------|------|---------|-----|
| | | | | |
| 1 |Принят товар на комиссию | 002 | - |10000|
| | | | | |
| 2 |Уценка товаров | - | 002 | - |
| | | | | |
| 3 |Списан товар в случае реализации | - | 002 |10000|
|---|---------------------------------------|------|---------|-----|
Реализация новых товаров
Пример 3.
Приняты на комиссию от населения новые (не бывшие в
употреблении) товары. Цена комитентов - 10000 грн. Комиссионное
вознаграждение 20% - 2000 грн. НДС на сумму цены комитентов - 2000
грн., на сумму комиссионного вознаграждения - 400 грн. Товары реа-
лизованы по цене 14400 грн. Комитенты - нерезиденты Украины.
|---|--------------------------------------|----|-----------|------|
| N | Содержание операции | Дт| Кт |Сумма |
|п/п| | | | |
|---|--------------------------------------|----|-----------|------|
| 1 |Оплата за комиссионный товар | 50| 46| 14400|
| | | | | |
| 2 |НДС в сумме оплаты | 46| 68"НДС"| 2400|
| | | | | |
| 3 |Отражение задолженности перед комитен-| | | |
| |тами за реализованный товар | 46| 76| 10000|
| | | | | |
| 4 |Удержан подоходный налог с комитента | 76| 68 субсчет| 2000|
| |(нерезидента) при выплате дохода | |"Подоходный |
| | | | налог" | |
| 5 |Выплата суммы комитенту за реализован-| | | |
| |ные товары | 76| 50| 8000|
| | | | | |
| 6 |Финансовый результат от комиссионной | | | |
| |торговли | 46| 80| 2000|
|---|--------------------------------------|----|-----------|------|
| Забалансовый учет |
|---|--------------------------------------|----|-----------|------|
| 1 |Принят товар на комиссию | 002| -| 10000|
| | | | | |
| 2 |Уценка товаров | - | 002| - |
| | | | | |
| 3 |Списан товар в случае реализации | - | 002| 10000|
|---|--------------------------------------|----|-----------|------|
3. ОПЕРАЦИИ С ТАРОЙ
Не включается в базу обложения НДС только возвратная тара
(п.4.6 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость"). Тара
считается возвратной, если между продавцом и покупателем оформлен
надлежащим образом договор на возврат этой тары. В остальных слу-
чаях тара возвратной не является.
При продаже товаров в возвратной таре стоимость тары отражает-
ся в разделе III налоговой накладной, т. е. НДС на нее не начис-
ляется и покупателем не оплачивается. Если в установленные сроки
тара не возвращается отправителю, ее стоимость становится объектом
начисления НДС у получателя. Сумма НДС отражается в строке 8 Декла-
рации по НДС и в прилагаемом расчете корректировки, т. е. увеличи-
вает налоговые обязательства.
При продаже товаров в розничной торговле НДС начисляется на
всю стоимость товаров, включая тару. При приеме этой же тары у на-
селения приемные цены устанавливаются без учета НДС, налогового
кредита в стоимости принимаемой тары нет.
Если договор на возврат тары отсутствует, то ее нельзя считать
возвратной. Такая тара облагается НДС на общих основаниях. У про-
давца товаров возникают налоговые обязательства на стоимость това-
ров с учетом стоимости тары, в налоговой накладной тара отдельно не
выделяется. У покупателя возникает налоговый кредит в стоимости то-
вара с учетом тары (при наличии налоговой накладной от продавца).
4.ВОЗВРАТ ТОВАРОВ
Возврат товаров в оптовой и розничной торговле требует адек-
ватного отражения как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. Для
наглядности целесообразно корректировать все бухгалтерские записи
методом "сторно". Если использовать обратные бухгалтерские записи,
то это не влияет на арифметический результат, но искажает физичес-
кий смысл операции, которая отражается этими записями. Ниже изложен
предлагаемый вариант отражения операций продажи и возврата товаров.
4.1. Возврат товаров в розничной торговле
Возврат товаров в розничной торговле предусмотрен Законом
Украины "О защите прав потребителей". Возврат бракованных товаров
возможен при обнаружении недостатков в течение гарантийного пе-
риода. Такой возврат регулируется Порядком учета бракованных това-
ров, возвращенных покупателями в случае осуществления гарантийных
замен товаров, а также учета покупателей, получивших гарантийную
замену (приказ ГНА Украины от 27.06,97 г. N 203). Возврат товаров
надлежащего качества возможен в течение 14 дней с момента покупки.
Если покупатель, возвративший товар надлежащего качества, не
является плательщиком НДС, то продавец не имеет права уменьшить на-
логовые обязательства на сумму НДС в стоимости возвращенного товара
(п. 4.5 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость"). В этом
случае сумма НДС уменьшает прибыль, т. е. в бухгалтерском учете от-
носится на убытки.
В расходном ордере на выдачу денег покупателю НДС не выделяет-
ся. В Книгу учета продажи эта операция не включается.
Пример 4.
Продан товар покупателю на сумму 240 грн в т. ч. НДС
- 40 грн. Этот товар возвращен покупателем, возврат оформлен в
соответствии с действующими нормативными документами. Покупатель не
является плательщиком НДС. Общий товарооборот за отчетный период -
12000 грн., в т. ч. НДС - 2000 грн. Средний процент товарной над-
бавки - 31,67%.
|---|-------------------------------------|--------|--------|------|
| N | Содержание операции | Дт | Кт |Сумма |
|п/п| | | | |
|---|-------------------------------------|--------|--------|------|
| 1 |Получена выручка за товары в кассу | | | |
| |за отчетный период | 50| 46 | 12000|
| | | | | |
| 2 |НДС в сумме выручки | 46| 68"НДС"| 2000|
| | | | | |
| 3 |Списаны товары по розничной цене | 46| 41 | 12000|
| | | | | |
| 4 |Списана товарная надбавка по среднему| 46| 42 | 3800|
| |проценту 12000х31,67% |"сторно"|"сторно"| |
| | | | | |
| 5 |Финансовый результат от продажи | 46| 80 | 1800|
| | | | | |
| 6 |Оприходован возвращенный покупателем | 46| 41 | |
| |товар |"сторно"|"сторно"| 240|
| | | | | |
| 7 |Выплачены деньги покупателю в сумме | | | |
| |стоимости возвращенного товара | 46| 50 | 240|
| | | | | |
| 8 |Восстановлена товарная надбавка | | | |
| |240 х 31,67% | 46| 42 | 76|
| | | | | |
| 9 |Уменьшен финансовый результат | 46| 80 | 76|
| | |"сторно"|"сторно"| |
|---|-------------------------------------|--------|--------|------|
При возврате бракованного товара продавец имеет право уменьшить
налоговые обязательства (при условии учета возврата согласно прика-
зу ГНА Украины от 27.06.97г. N 203).
В расходном ордере на возврат денег НДС выделяется отдельной
строкой. В Книге учета продажи корректировка отражается следующим
образом:
гр.20 - 200 грн.;
гр.21 -40 грн.
Пример 5.
Продан товар покупателю на сумму 240 грн., в т. ч.
НДС - 40 грн. Этот товар возвращен покупателем в связи с обнаружен-
ным в течение гарантийного срока дефектом. Покупатель не является
плательщиком НДС. Общий товарооборот за отчетный период - 12000грн,
в т. ч. НДС - 2000 грн. Средний процент товарной надбавки - 31,67%.
|---|-------------------------------------|--------|--------|------|
| N | Содержание операции | Дт | Кт |Сумма |
|п/п| | | | |
|---|-------------------------------------|--------|--------|------|
| 1 |Получена выручка за товары в кассу | | | |
| |за отчетный период | 50 | 46 | 12000|
| | | | | |
| 2 |НДС в сумме выручки | 46 |68"НДС" | 2000|
| | | | | |
| 3 |Списаны товары по розничной цене | 46 | 41 | 12000|
| | | | | |
| 4 |Списана товарная надбавка по среднему| 46 | 42 | 3800|
| |проценту 12000х31,67% |"сторно"|"сторно"| |
| | | | | |
| 5 |Финансовый результат от продажи | 46 | 80 | 1800|
| | | | | |
| 6 |Оприходован возвращенный покупателем | 46 | 41 | 240|
| |товар |"сторно"|"сторно"| |
| | | | | |
| 7 |Уменьшены налоговые обязательства | 46 | 68 | 40|
| |240 : 6 |"сторно"|"сторно"| |
| | | | | |
| 8 |Выплачены деньги покупателю в сумме | | | |
| |стоимости возвращенного товара | 46 | 50 | 240|
| | | | | |
| 9 |Восстановлена товарная надбавка | | | |
| |240 х 31,67% | 46 | 42 | 76|
| | | | | |
|10 |Уменьшен финансовый результат | 46 | 80 | 36|
| |76 - 40 |"сторно"|"сторно"| |
|---|-------------------------------------|--------|--------|------|
4.2. Возврат товаров в оптовой торговле
Возврат в оптовой торговле законодательно не регламентирован,
но и ничем не запрещен. Если речь идет о возврате неоплаченных то-
варов, то отражение в учете можно осуществлять корректирующими бух-
галтерскими записями методом "сторно".
Пример 6.
Продавец ( оптовое торговое предприятие ) отгрузил по-
купателю (розничному торговому предприятию) товары на сумму
120000 грн., в т. ч. НДС - 20000 грн. По условиям договора покупа-
тель обязан оплатить товары в течение 30 дней с даты получения. По
окончании срока стороны пришли к соглашению о возврате всей партии
товара, т. к. в розничной сети он не реализовался. Обе стороны яв-
ляются плательщиками НДС.
Учет у продавца
|---|-----------------------------------|--------|---------|-------|
| N | Содержание операции | Дт | Кт | Сумма |
|п/п| | | | |
|---|-----------------------------------|--------|---------|-------|
| 1 |Отгружены товары покупателю | 62| 46 | 120000|
| | | | | |
| 2 |НДС в стоимости продажи (на осно- | | | |
| |вании налоговой накладной) | 46| 68"НДС" | 20000|
| | | | | |
| 3 |Списаны товары по учетной цене | | | |
| |(по цене приобретения) | 46| 41 | 75000|
| | | | | |
| 4 |Финансовый результат | 46| 80 | 25000|
| | | | | |
| 5 |Возвращены товары покупателем | 46| 41 | 75000|
| | |"сторно"|"сторно" | |
| | | | | |
| 6 |Уменьшена реализация на сумму | 62| 46 | 120000|
| |возврата |"сторно"|"сторно" | |
| | | | | |
| 7 |Уменьшены налоговые обязательства | 46| 68"НДС" | 20000|
| |на основании расчета корректировки)|"сторно"|"сторно" | |
| | | | | |
| 8 |Уменьшена прибыль | 46| 80 | 25000|
| | |"сторно"|"сторно" | |
|---|-----------------------------------|--------|---------|-------|
Учет у покупателя
|---|------------------------------------|--------|--------|-------|
| N | Содержание операции | Дт | Кт | Сумма |
|п/п| | | | |
|---|------------------------------------|--------|--------|-------|
| 1 |Оприходованы товары | 41| 60| 100000|
| | | | | |
| 2 |НДС в стоимости товаров (на основа- | | | |
| |нии налоговой накладной) | 68"НДС"| 60| 20000|
| | | | | |
| 3 |Товарная надбавка (наценка) к роз- | | | |
| |ничной цене | 41| 42| 50000|
| | | | | |
| 4 |Возвращены товары | 41| 60| 100000|
| | |"сторно"|"сторно"| |
| | | | | |
| 5 |Уменьшен налоговый кредит (на осно- | 68"НДС"| 60| 20000|
| |вании расчета корректировки) |"сторно"|"сторно"| |
| | | | | |
| 6 |Сторнирована товарная надбавка | 41| 42| 50000|
| | |"сторно"|"сторно"| |
|---|------------------------------------|--------|--------|-------|
В Книгах учета по НДС необходимо отразить налоговую накладную
и расчет корректировки (приложение N 2 к налоговой накладной). В
расчете критерием корректировки является количество, т.е. цена
соответствует цене в налоговой накладной, количество соответствует
количеству возвращенных товаров и отражается со знаком "минус".
Если возврат товаров осуществлен в ином, чем продажа, периоде,
то налоговый учет выглядит иначе.
У продавца.
В первом периоде:
- налоговые обязательства по НДС в размере 20% от суммы вало-
вых доходов;
- налоговый кредит в цене товаров возникает в том периоде, в
котором получены или оплачены товары.
Во втором периоде:
- налоговые обязательства уменьшаются согласно расчету коррек-
тировки, который отражается в Книге учета продажи.
У покупателя.
B первом периоде:
- налоговый кредит по НДС возникает в сумме согласно налоговой
накладной, которая отражается в Книге учета приобретения. Во втором
периоде:
- налоговый кредит уменьшится на сумму НДС в стоимости возвра-
щенных товаров согласно расчету корректировки, который отражается в
Книге учета приобретения.
5. ВОЗВРАТ ПРЕДОПЛАТ
Предварительная оплата товаров у продавца является объектом
обложения НДС, у покупателя - дает право на налоговый кредит. При
поступлении предоплаты продавец должен выписать покупателю налого-
вую накладную. Налоговая накладная отражается продавцом в Книге
учета продажи, покупателем - в Книге учета приобретения.
Иногда складываются обстоятельства, не позволяющие выполнить
условия договора. Возникает необходимость возвратить предоплату. В
бухгалтерском учете это выглядит следующим образом.
У продавца
|---|------------------------------------|---------|--------|------|
| N | Содержание операции | Дт | Кт |Сумма |
|п/п| | | | |
|---|------------------------------------|---------|--------|------|
| 1 |Поступила предоплата | 51| 62|120000|
| | | | | |
| 2 |НДС в сумме полученной предоплаты | 67-1| 68"НДС"| 20000|
| | | | | |
| 3 |Возврат предоплаты | 62| 51|120000|
| | | | | |
| 4 |НДС в сумме возвращенной предоплаты | 67-1| 68"НДС"| 20000|
| | | "сторно"|"сторно"| |
|---|------------------------------------|---------|--------|------|
У покупателя
|---|-------------------------------------|--------|--------|------|
| N | Содержание операции | Дт | Кт |Сумма |
|п/п| | | | |
|---|-------------------------------------|--------|--------|------|
| 1 |Перечислена предоплата | 60| 51|120000|
| | | | | |
| 2 |НДС в сумме перечисленной предопла- | | | |
| |ты | 68"НДС"| 67-2| 20000|
| | | | | |
| 3 |Возврат предоплаты | 51| 60|120000|
| | | | | |
| 4 |НДС в сумме возвращенной предопла- | 68"НДС"| 67-2| 20000|
| |ты |"сторно"|"сторно"| |
|---|-------------------------------------|--------|--------|------|
В налоговом учете продавца сумму возвращенной предоплаты ни в
коем случае не следует включать в налоговый кредит, так как у про-
давца не будет налоговой накладной от покупателя. Следует уменьшить
налоговые обязательства. Продавец в случае возврата денег должен
выписать расчет корректировки и включить его в Книгу учета продажи.
У покупателя полученный возврат предоплаты налоговые обяза-
тельства не увеличивает, а уменьшает налоговый кредит согласно рас-
чету корректировки, который включается в Книгу учета приобретения.
Расчет корректировки выписывает продавец.
Бухгалтерские записи методом "сторно" наглядно отражают вы-
шеизложенные операции.
Бывают случаи, когда средства зачисляются на расчетный счет
ошибочно по вине плательщика или банка. Если никаких взаимоотноше-
ний с предприятием у вас нет, то в налоговом учете эти суммы не от-
ражаются: если нет даже предполагаемой продажи, то нет налоговых
обязательств. Если вы осуществляете хозяйственные операции с
предприятием, ошибочно перечислившим деньги, то доказать, что это
не предоплата, будет достаточно сложно даже при наличии письма об
ошибочном перечислении. Лучший вариант - вернуть ошибочно перечис-
ленные деньги до окончания отчетного периода. Отражать эти операции
лучше через счет 76 (а не 61, 62):
- поступление ошибочно зачисленных средств Дт51 - Кт76;
- возврат ошибочно зачисленных средств Дт76 - Кт51.
-------------------------------------------------------------------
"Вестник налоговой службы Украины"
N 35/99 стр. 32
сентябрь 1999 года
[01.09.99]
Лариса ЦЕРЕТЕЛИ
директор аудиторской фирмы "Мираж", г. Запорожье