В течение года обществом с ограниченной ответственностью
(ООО), учредителями которого являются физические лица, дважды
вносились изменения в учредительные документы:
1. Из состава учредителей вышли два учредителя, в связи с чем
частично уменьшен уставный капитал. Вновь принятые учредители
внесли в уставный капитал ТМЦ и основные средства.
2. Два учредителя уступили свои доли вновь принятым учредите-
лям без изменения размера уставного капитала и долей.
Как отразить эти операции в бухгалтерском и налоговом учете?
Следует ли начислять амортизацию на внесенные в уставный
капитал основные средства, не используемые в производственных
целях?
* * *
В соответствии с п. 1 ст. 10 Закона о предприятиях ( 887-12 )
имущество предприятия составляют основные фонды и оборотные
средства, а также другие ценности, стоимость которых отражается в
балансе предприятия. Источником формирования имущества могут быть
взносы учредителей. После получения имущества от учредителей в
соответствии со ст. 12 Закона о хозобществах ( 1576-12 ) общество
становиться его собственником.
Согласно ст. 6 Закона о хозобществах после государственной ре-
гистрации общество получает права юридического лица. Все изменения
в учредительных документах подлежат государственной регистрации.
Общество имеет право изменить размер уставного фонда только
после того, как учредители полностью внесут свои взносы. При нали-
чии возражений со стороны кредиторов уменьшение уставного фонда не
допускается (ст. 16 Закона о хозобществах).
Согласно ст. 53 Закона о хозобществах учредитель ООО с согла-
сия общества может уступить свою долю любым участникам ООО или
третьим лицам. При этом все права и обязанности выбывшего участни-
ка переходят новому учредителю. Передача доли третьим лицам воз-
можна только после полного внесения взноса учредителя, который вы-
бывает.
При выходе учредителя из ООО ему выплачивается стоимость части
имущества, пропорциональная его доле в уставном фонде. Однако
выплата производится только после утверждения отчета за год, в ко-
тором он вышел из общества. По требованию учредителя и с согласия
ООО взнос может быть возвращен в натуральной форме (ст. 54 Закона
о хозобществах).
Хозяйственная операция, предусматривающая внесение денежных
средств или имущества в уставный фонд в обмен на корпоративные
права называется прямой инвестицией. Согласно пп. 4.2.5 п. 4.2
ст. 4 Закона о прибыли ( 334/94-ВР ) полученные прямые инвестиции
не включаются в состав валового дохода. При возврате собственнику
корпоративных прав имущества пропорционально его доли (но не выше
номинальной стоимости) после полной и окончательной ликвидации
юридической лица у последнего также не возникает валового дохода
(пп. 4.2.12 п. 4.2 ст. 4 Закона о прибыли).
Поступление, а также возврат ранее внесенных (т.е. тех же са-
мых, которые были внесены) учредителем - физическим лицом (непла-
тельщиком НДС) основных фондов в качестве взноса в уставный фонд
юридического лица в соответствии с пп. 3.2.8 п. 3.2 ст. 3 Закона о
НДС ( 168/97-ВР ) не является объектом обложения налогом на добав-
ленную стоимость.
Таким образом, можно сделать вывод, что операции по возврату
учредителю его доли другими основными средствами или другими то-
варно-материальными ценностями будут рассматриваться как продажа,
т.е. такая операция является объектом обложения НДС.
По определению, приведенному в п. 4 ПБУ 7 ( z0288-00 ), основ-
ные средства - это материальные активы, содержащиеся предприятием
с целью использования их в процессе производства или поставки
товаров, предоставления услуг, сдачи в аренду другим лицам или для
осуществления административных и социально-культурных функций,
ожидаемый срок эксплуатации которых более одного года (или опера-
ционного цикла, если он больше года). Основные средства, получен-
ные обществом, в бухгалтерском учете амортизируются независимо от
того, производственные они или нет.
Однако в налоговом учете согласно пп. 8.1.2 п. 8.1 ст. 8 Зако-
на о прибыли амортизации подлежат расходы на приобретение основных
фондов для собственного производственного использования. Не подле-
жат амортизации и полностью включаются в валовые расходы отчетного
периода расходы на приобретение основных средств с целью их
дальнейшей продажи другим лицам.
Порядок бухгалтерского учета непроизводственных фондов уста-
новлен ПБУ 7. Такой учет ведется отдельно от налогового и не
влияет на налоговые обязательства налогоплательщика.
При продаже непроизводственных основных фондов доход включает-
ся в валовые доходы, а к валовым расходам относится сумма затрат,
связанных с приобретением и улучшением таких непроизводственных
основных фондов.
Информация об изменениях в уставном фонде предприятия должна
быть раскрыта в соответствии с требованиями ПБУ 5 ( z0399-99 )
"Отчет о собственном капитале".
Рассмотрим бухгалтерский и налоговый учет операций, связанных
с изменениями в уставном фонде и передачей выбывшим учредителям их
доли основными средствами и ТМЦ.
Пример
Уставный фонд ООО зарегистрирован в размере 50000 грн. Доли
между 5 учредителями распределены равными частями по 10000 грн.
1. Из состава учредителей вышло 2 человека. Их доля в иму-
ществе ООО равна 18000 грн. (меньше взноса в уставный фонд разме-
ром 10000 грн.). Вошел 1 учредитель с соответствующей долей в
10000 грн. Размер уставного фонда уменьшен до 40000 грн.
В бухгалтерском и налоговом учете эти операции, по мнению
автора, можно отразить следующим образом.
---+-------------------------+---------------+-------+------------
№ | Содержание операции | Бухгалтерский | Сумма,| Налоговый
п/п| | учет | грн. | учет
| |---------------| |------------
| | Д-т | К-т | | ВД | ВР
---+-------------------------+---------------+-------+------------
1 | Отражены изменения | 40 | 672 | 20 000| - | -
| уставного фонда при | | | | |
| выхо де двух учредителей| | | | |
---+-----------------------------------------+-------+------------
2 | Возвращена доля имущест-| 672 | 719 | 21 600| п. | -
| ва основными средствами | | (742) | |8.4.4|
| по стоимости, пропорцио-| | | | {1} |
| нальной доле в уставном |------------------------------------
| фонде | 719 |641/ндс| 3 600| - | -
| | (742) | | | |
| |------------------------------------
| | 131 | 10 | 2 200| - | -
| |------------------------------------
| | 949 | 10 | 18 000| - | -
| | (972) | | | |
---+-----------------------------------------+-------+------------
3 | Отражена разница | 443 | 672 | 1 600| - | -
---+-----------------------------------------+-------+------------
4 | Перерегистрирован размер| 46 | 40 | 10 000| - | -
| уставного фонда | | | | |
---+-----------------------------------------+-------+------------
5 | Внесено имущество новым | 10,20,| 46 | 10 000| - | -
| учредителем | 28 | | | |
------------------------------------------------------------------
2. Каждый выбывший учредитель передал свою долю в уставном
фонде вновь принятому учредителю.
---+-------------------------+---------------+-------+------------
№ | Содержание операции | Бухгалтерский | Сумма,| Налоговый
п/п| | учет | грн. | учет
| |---------------| |------------
| | Д-т | К-т | | ВД | ВР
---+-------------------------+---------------+-------+------------
1 | Отражены изменения | 40 | 672 | 20 000| - | -
| уставного фонда при | | | | |
| выходе двух учредителей | | | | |
---+-------------------------+---------------+-------+------------
2 | Возвращена доля имущест-| 672 | 719 | 15 000|12500| -
| ва, ТМЦ по стоимости, | | (712) | | |
| пропорциональной доле в | | | | |
| уставном фонде |------------------------------------
| | 719 |641/ндс| 2 500| - | -
| | (712) | | | |
| |------------------------------------
| | 949 | 20,28 | 12 500| - |п. 5.9
| | (943) | | | |{2}
---+-------------------------+---------------+-------+------------
3 | Отражена разница | 672 | 719 | 5 000| - | -
---+-------------------------+---------------+-------+------------
4 | Отражены изменения | 46 | 40 | 20 000| - | -
| уставного фонда при | | | | |
| переуступке доли учреди-| | | | |
| телей | | | | |
---+-------------------------+---------------+-------+------------
5 | Внесено имущество новым | 10,20 | 46 | 20 000| - | -
| учредителем | | | | |
------------------------------------------------------------------
{1} Сумма превышения стоимости групп 2 и 3 согласно пп. 8.4.4
п. 8.4 ст. 8 Закона о прибыли.
{2} Учет прироста (убыли) материальных запасов ведется согласно
п. 5.9 ст. 5 Закона о прибыли.
------------------------------------------------------------------
"ГлавБух"
№24/01, стр. 47
[18.06.2001]
Елена Чуприна
Бухгалтер-аналитик
------------------------------------------------------------------