В декабре 2000 г. на предприятии похищены: машинка печатная
(числилась с 21.03.97 на счете 112, стоимость 200 грн., 100%
амортизации), телефон, калькулятор (на предприятии не числи-
лись, собственность директора), возбуждено уголовное дело, суд
состоится в сентябре 2001 г. Иск предъявлен на 430 грн.
Как правильно отразить списание в бухучете при возмещении
ущерба и при невозмещении? Как возместить ущерб за телефон и
калькулятор (их стоимость включена в иск)? Нужно ли в налого-
вом учете отражать недостачу, если да, то как?
* * *
Правовые основы регулирования, организации, ведения бухгал-
терского учета определяет Закон Украины "О бухгалтерском учете и
финансовой отчетности в Украине" от 16.07.99 г. № 996 ( 996-14 )
(далее - Закон № 996). Согласно ст. 4 Закона № 996 бухгалтерский
учет основывается на нескольких основных принципах. Среди этих
принципов присутствует принцип автономности, т.е. каждое предприя-
тие рассматривается как юридическое лицо, обособленное от его
собственников, в связи с чем личное имущество и обязательства
собственников не должны отражаться в финансовой отчетности пред-
приятия. Финансовой отчетностью с 1 января 2000 года является
бухгалтерская отчетность, содержащая информацию о финансовом сос-
тоянии, результатах деятельности и движении денежных средств
предприятия за отчетный период. Несмотря на то, что в определении
принципа автономности речь идет только об имуществе и обяза-
тельствах собственника, считаем, что сюда же можно отнести и раз-
личные задолженности перед таким собственником, которые также
должны быть обособлены от предприятия. Кроме того, этот принцип
можно распространить не только на собственников, но и руководите-
лей предприятия, если они не являются одновременно собственниками.
Следовательно, если между предприятием и руководителем пред-
приятия не был заключен какой-либо договор, предусматривающий
право пользования имуществом (телефоном и калькулятором), то в
бухгалтерском учете предприятия никакие последствия кражи этого
имущества (предъявление иска, возмещение ущерба) не должны отра-
жаться.
К тому же иск необходимо было предъявлять руководителю, как
физическому лицу и собственнику украденного имущества, а не
предприятию, к которому данное имущество не имеет никакого отноше-
ния, а значит - никакого ущерба предприятие не понесло. Ведь,
согласно Гражданскому процессуальному кодексу Украины ( 1540-06 )
(ст. 2) задачей судоустройства является охрана прав и законных
интересов физических, юридических лиц, государства.
В Вашем случае можно говорить о том, что права предприятия как
юридического лица были нарушены в результате кражи его собствен-
ности, которой является пишущая машинка. Поэтому дальше речь
пойдет только об украденной пишущей машинке.
Требуя возмещение ущерба, предприятию необходимо было помнить
о существовании Порядка определения размера убытков от расхищения,
недостачи, уничтожения (порчи) материальных ценностей, утвержден-
ного Постановлением КМУ от 22.01.96 г. ( 116-96-п ) № 116 (далее -
Порядок № 116). Данным Порядком установлен механизм определения
размера убытков от расхищения, недостачи, уничтожения (порчи)
материальных ценностей, кроме драгоценных металлов, драгоценных
камней и валютных ценностей, для которых существует отдельный
документ.
Согласно Порядку № 116 размер убытков от расхищения, недоста-
чи, уничтожения (порчи) материальных ценностей определяется по
балансовой стоимости этих ценностей (за минусом амортизационных
отчислений), но не меньше 50% от балансовой стоимости на момент
установления такого факта с учетом индексов инфляции, которые
ежемесячно определяет Минстат, соответствующего размера НДС и
размера акцизного сбора по формуле
Ру = [(Бс - А) х Иинф + НДС + Асб] х 2, где
Ру - размер убытков (в гривнях);
Бс - балансовая стоимость на момент установления факта расхи-
щения, недостачи, уничтожения (порчи) материальных ценностей (в
гривнях);
А - амортизационные отчисления (в гривнях);
Иинф - общий индекс инфляции, который рассчитывается на осно-
вании ежемесячно определенных Минстатом индексов инфляции;
НДС - размер налога на добавленную стоимость (в гривнях);
Асб - размер акцизного сбора (в гривнях).
Из содержания п. 10 Порядка № 116 становится ясно, для чего
необходим весь этот расчет: "Из сумм, взысканных в соответствии с
этим Порядком, осуществляется возмещение убытков, причиненных
предприятию, учреждению, организации, остаток средств переисляет-
ся в Государственный бюджет Украины".
Так как балансовая стоимость пишущей машинки за вычетом суммы
износа будет равняться нулю, вам для расчета необходимо взять 50%
ее балансовой стоимости. Примеры определения размера убытков от
кражи, недостачи и т.д. с использованием вышеуказанной формулы мы
приводили в брошюре "Основные средства и нематериальные активы" из
серии "В помощь бухгалтеру".
В бухгалтерском учете операции по списанию украденной пишущей
машинки и возмещению ущерба предлагаем отразить следующими бухгал-
терскими проводками:
===+=============+=============+==================================
№ | Дт | Кт | Содержание операции
п/п| счета | счета |
===+=============+=============+==================================
1 | 2 | 3 | 4
---+-------------+-------------+----------------------------------
1 | 132 | 112 | Списана сумма износа и первона-
|"Износ других|"Малоценные | чальная стоимость пишущей машинки
| необоротных | необоротные |
| материальных| материальные|
| активов" | активы" |
---+-------------+-------------+----------------------------------
2 | 375 | 716 | Отражена задолженность виновного
|"Расчеты по |"Возмещение | лица
| возмещению | ранее спи- |
| причиненных | санных ак- |
| убытков" | тивов" |
---+-------------+-------------+----------------------------------
3 | 311 | 375 | Получены денежные средства от
|"Текущие |"Расчеты по | виновного лица
| счета в на- | возмещению |
| циональной | причиненных |
| валюте" | убытков" |
---+-------------+-------------+----------------------------------
4 | 716 | 642 | На сумму возмещения, которая в
|"Возмещение |"Расчеты по | соответствии с требованиями
| ранее спи- | обязательным| Порядка № 116 подлежит
| санных ак- | платежам" | перечислению в бюджет
| тивов" | соответст- |
| | вующий |
| | субсчет |
---+-------------+-------------+----------------------------------
5 | -375 | -716 | Методом "сторно" уменьшена задол-
|"Расчеты по |"Возмещение | женность виновного лица согласно
| возмещению | ранее | решению суда, если начисление и
| причиненных | списанных | списание задолженности происходит
| убытков" | активов" | в одном отчетном году
---+-------------+-------------+----------------------------------
| 44 | 375 | Согласно решению суда уменьшна
|"Нераспреде- |"Расчеты по | задолженность виновного лица и
| ленная при- | возмещению | одновременно откорректирована
| быль (непок-| причиненных | прибыль (убытки) прошлого года,
| рытые убыт- | убытков" | если начисление и списание за-
| ки)" | | долженности происходит в разных
| | | календарных годах
------------------------------------------------------------------
Так как речь зашла о Порядка № 116, необходимо указать, что
Гражданским кодексом Украины, который регулирует гражданские пра-
воотношения, установлено, что вред, причиненный организации, под-
лежит возмещению лицом, причинившим вред, в полном объеме, за
исключением случаев, предусмотренных законодательством. Ни Граж-
данским кодексом Украины, ни другими законодательными актами не
предусмотрено осуществлять расчет, указанный в Порядке № 116.
Поэтому, если предприятие не будет определять по приведенной в
Порядке № 116 формуле размер ущерба, причиненного кражей, то, сле-
довательно, и нет никаких оснований полученную от виновного лица
сумму перечислять в бюджет. Но в этом случае необходимо быть
готовым доказывать налоговым органам правомерность своих действий.
Однако, суды, как правило, не встают на сторону пострадавшего, ко-
торый размер ущерба определяет по этой формуле, а руководствуются
Гражданским кодексом Украины.
Возмещенную сумму ущерба, по нашему мнению, вам следует вклю-
чить в состав валового дохода, т.к. в вашей ситуации проблематич-
но воспользоваться п.п. 4.2.3 Закона Украины "О налогообложении
прибыли предприятий" ( 283/97-ВР ) (далее - Закон о прибыли).
Указанный подпункт Закона о прибыли освобождает от налогообложения
сумму денежных средств или стоимость имущества, полученные налого-
плательщиком по решению суда (арбитражного суда) или в результате
удовлетворения претензий в порядке, установленном законодательст-
вом, в качестве компенсации прямых расходов или убытков, понесен-
ных таким плательщиком налога в результате нарушения его прав
и интересов, охраняемых законом, в случае, если они не были
отнесены таким плательщиком налога к составу валовых расходов или
возмещены за счет денежных средств страховых резервов. Можно,
конечно, доказывать, что в состав валовых расходов вы ничего не
включали, так как пишущая машинка была приобретена в пору действия
других законов. И всеже, думаем, что увеличить валовый доход на
сумму полученного возмещения будет справедливо, так как в свое
время вы уменьшили налогооблагаемую прибыль на сумму начисленного
износа (100% стоимости МБП).
Под объект обложения НДС сумма возмещения не подпадает, так
как в отличие от Закона о прибыли ( 283/97-ВР ), который относит к
составу валовых доходов внереализационные доходы, Закон Украины "О
налоге на добавленную стоимость" ( 168/97-ВР ) такой нормы не
содержит.
------------------------------------------------------------------
"Ориентир"
№26/01, стр. 54
[06.07.2001]
Л. Разгонова, О. Рубитель
Директор, эксперт АФ "Альфа", г.Запорожье
------------------------------------------------------------------