Бухгалтерский и налоговый учет продажи товаров в рассрочку
физическим лицам
-------------------------------------------------------------------
Торговля в рассрочку - это хозяйственная операция субъекта
предпринимательской деятельности которая предусматривает предос-
тавление права на покупку товара физическим и юридическим лицам на
условиях рассрочки конечного расчета, на определенный срок и под
процент. В рассрочку могут продаваться только непродовольственные
товары.
Правила продажи товаров народного потребления с рассрочкой
платежа, документальное оформление,метиодология бухгалтерского
учета реализации товаров и расчетов с покупателями,налоговый учет
этих операций регламентируется следующими нормативными документа-
ми:
- Закон Украины "О внесении изменений в Закон Украины "О
налогообложении прибыли предприятий" от 22.05.97 г. № 283/97-ВР
( 283/97-ВР ) (с изменениями и дополнениями);
- Закон Украины "О налоге на добавленную стоимость" от
03.04.97 г. № 168/97-ВР ( 168/97-ВР ) (с изменениями и дополнения-
ми);
- Закон Украины "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности
в Украине" от 16 июля 1999 г. № 996-XIV ( 996-14 ) (с изменениями
и дополнениями);
- Порядок занятия торговой деятельностью и правила торгового
обслуживания населения, утвержденный постановлением Кабинета Ми-
нистров Украины от 08.02.95 г. № 108 ( 108-95-п );
- Правила торговли в рассрочку, утвержденные постановлением
Кабинета Министров Украины от 1 июля 1998 года № 997 (с изменения-
ми и дополнениями) ( 997-98-п );
- План счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обяза-
тельств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвер-
жденный приказом Министерства финансов Украины от 30.11.99 г.
№ 291 ( z0892-99 );
- Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета
активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприя-
тий и организаций, утвержденная приказом Министерства финансов
Украины от 30.11.99 г. № 291 ( z0893-99 );
- Положение (стандарт) бухгалтерского учета 9 "Запасы", ут-
вержденное приказом Министерства финансов Украины от 20 октября
1999 г. № 246 (с изменениями и дополнениями) ( z0751-99 );
- Положение (стандарт) бухгалтерского учета 10 "Дебиторская
задолженность", утвержденное приказом Министерства финансов Украи-
ны от 8 октября 1999 г. № 237 ( z0725-99 ) (с изменениями и допол-
нениями).
Бухгалтерский учет этих операций требует соблюдения установ-
ленных нормативными документами положений и следующих основных
принципов:
- соблюдение правил продажи непродовольственных товаров;
- правильное документальное оформление, обеспечивающее получе-
ние достоверной информации об объеме проданных товаров, состоянии
расчетов с покупателями;
- правильность расчетов с покупателями при оформлении продажи
товара и погашении задолженности за приобретенный товар;
- ведение бухгалтерского (синтетического и аналитического) и
налогового учета реализации товаров и исчисление налоговых обяза-
тельств.
Основные правила продажи товаров:
- продажа товаров в рассрочку может осуществляться субъектами
хозяйствования всех форм собственности в соответствии с их учре-
дительными документами как резидентами, так и нерезидентами.
В системе потребительской кооперации перечень предприятий,
имеющих право продажи товаров в рассрочку, утверждается правле-
нием райпотребсоюзов и райпо или Укоопсоюзом, если эти предприя-
тия относятся к сфере его управления;
- в рассрочку продаются непродовольственные товары, перечень
которых предприятие-продавец устанавливает самостоятельно, но с
учетом рекомендуемого Правилами ориентировочного перечня, изложен-
ным в приложении № 1 к Правилам:
Приложение 1 к Правилам торговли в рассрочку
Ориентировочный перечень товаров отечественного и иностранного
производства, рекомендуемых для продажи в рассрочку
Телерадиоаппаратура бытовая
Электробытовые товары
Швейные машины
Музыкальные инструменту
Кинофотоаппаратура Мебель
Товары для новорожденны
Детские коляски
Садовые домики
Стандартные домики с комплектами деталей к ним
Строительные материалы
Сантехнические товары
Ткани
Одежда
Обувь
Ковровые изделия
Тюлегардинные изделия
Изделия из хрусталя, фарфора, фаянса
Меховые изделия
Транспортные средства
Технические средства и оборудование, используемые в личных и
фермерских (крестьянских) хозяйствах
Газовые плиты
Персональные компьютеры
Бытовые приборы учета потребления энергетических ресурсов
- приобрести товары с рассрочкой платежа могут физические лица
или субъекты предпринимательской деятельности без создания юри-
дического лица в предприятиях по месту своего проживания.
При отсутствии в этих населенных пунктах предприятия, продаю-
щего товары с рассрочкой платежа, покупатель может приобрести
товар у другого субъекта хозяйствования, имеющего право продажи
товаров с рассрочкой, но при условии согласия последнего;
- на товары, приобретенные в рассрочку, распространяются га-
рантийные сроки обслуживания, ремонта и замены;
- при приобретении некачественного товара покупатель имеет
право:
заменить его на аналогичный товар надлежащего качества, причем
при изменении цен на этот товар перерасчет стоимости не произво-
дится;
заменить товар на аналогичный, но другой модели, при этом
перерасчет стоимости производится, исходя из цен, действующих на
время обмена;
вернуть товар и расторгнуть договор, при этом расчеты произво-
дятся:
а) в случае повышения цен на такие товары, исходя из его
стоимости на момент предъявления претензии;
б) в случае снижения цен на такие товары, исходя из его
стоимости на время покупки.
Документальное оформление операций по продаже товаров с рас-
срочкой платежа
1. Договор купли-продажи товаров в рассрочку (далее - Договор)
Типовая форма договора дана в приложении № 2 к Правилам (см. стр.
18-19 номера). При составлении договора необходимо обратить вни-
мание на заполнение следующих обязательных реквизитов:
- сведения о продавце товара (полное название предприятия, его
адрес, номер расчетного счета в отделении банка);
- сведения о покупателе (ф. и. о., документы, подтверждающие
личность покупателя: паспорт или пенсионное удостоверение с ука-
занием наименования учреждения, выдавшего документ, адреса прожи-
вания и домашнего телефона). Проверка правильности сведений о
покупателе подтверждается подписью должностного лица предприятия,
ответственного за оформление продажи товара в рассрочку;
- сведения о товаре с указанием наименования, марки, за-
водского номера и др., его потребительских качеств (при необходи-
мости) и стоимости;
- срок погашения суммы предоставленной рассрочки;
- сведения о порядке расчетов за приобретенный товар, в т. ч.
сумма первоначального взноса, сумма кредита и размер процента за
предоставленный кредит, сумма, оставшаяся неуплаченной, и сроки ее
погашения, а также форма расчетов по задолженности (наличными в
кассу предприятия или путем удержания из заработной платы по месту
работы (учебы) покупателя). При этом должны быть указаны все
реквизиты этого предприятия;
- ответственность покупателя за нарушение условий договора в
части оплаты приобретенного в рассрочку товара и процентов;
- сведения о погашении кредита. При оплате очередного взноса
наличными в кассу предприятия, на договоре должны наклеиваться
кассовые чеки РРО, а в случае его временного отключения должен
быть выписан приходный кассовый ордер, другие отметки и расписки
на договоре, а также исправления считаются недействительными.
Договор на продажу товаров в рассрочку составляется в денежной
единице Украины и не подлежит пересчету на всем протяжении
действия договора.
Договор составляется в двух экземплярах, если погашение кре-
дита покупателем будет производите ся путем внесения наличными в
кассу предприятия-продавца или через банковское учреждение.
В случае погашения кредита по месту работы (учебы) путем
удержания из заработной платы (стипендии), договор составляется в
трех экземплярах, один из которых передается в бухгалтерию по
месту работы (учебы).
Договор подписывается покупателем, руководителем и главным
бухгалтером торгового предприятия. Главным бухгалтером заверяется
также срок (дата) погашения очередных взносов на протяжении всего
периода расчетов за товар.
Договор заключается при условии предъявления паспорта и
справки для приобретения товара, выданной по месту работы (см.
далее), а неработающим пенсионерам - органом, назначившим пенсию.
2. Справка для приобретения товаров в рассрочку (далее -
справка), выдается по месту работы покупателя, а неработающим
пенсионерам - органом, назначившим пенсию (см. стр. 20 номера).
Из приложения № 2 к правилам торговли в рассрочку
Договор купли-продажи товаров в рассрочку
от "___" ___________ 200 __ г. № __
Мной, гражданином _____________________
(фамилия, имя, отчество)
у субъекта хозяйствования ________________________________________
(наименование субъекта хозяйствования, адрес,
№ расчетного счета в отделении банка)
приобретены товары _______________________________________________
(название товара, марка, заводской №)
с рассрочкой платежа на ________________ месяцев по розничной цене
________________________________________ гривен и с отчислением
(указать прописью)
в пользу субъекта хозяйствования __________ процентов годовых за
предоставленный кредит.
Внесены наличностью при получении товаров __________ процентов
их стоимости в сумме ________________________ гривен.
(указать прописью)
Осталось к уплате_________________ гривен.
(указать прописью)
Ежемесячную часть суммы стоимости товаров, оставшейся неупла-
ченной, ________________ гривен и проценты за кредит, который
(указать прописью)
следует рассчитывать за каждый месяц (указать прописью) с примене-
нием 1/12 годового размера процентов фактического кредита, которым
пользовался в месяце, за который уплачиваю очередной взнос, пору-
чаю _____________________________________________________________
(наименование и адрес предприятия (учреждения, организации), в
котором (учится) покупатель, номер телефона)
отчислять из моей заработной платы (стипендии) ежемесячно до
полного погашения задолженности с "___" ______ 200 _ г. по "__"
__________ 200 __ г.
Обязуюсь выплачивать ежемесячными взносами субъекту хозяйство-
вания, который предоставил кредит, по _______________ гривен,
(указать прописью)
процентов за предоставленный кредит в соответствующем месяце.
За несвоевременное внесение очередных платежей я обязуюсь
уплатить пеню в размере ____ просроченной суммы за каждый день
задержки.
В случае расторжения трудового договора с предприятием (учреж-
дением, организацией) или отчисления из учебного заведения я обя-
зуюсь очередные платежи вносить в установленные договором сроки
наличными в кассу объекта хозяйствования, который предоставил кре-
дит, или перечислять ему денежные средства в порядке безналичных
расчетов через банковские учреждения, а в случае перехода на новое
место работы (учебы) сообщить этому субъекту хозяйствования наиме-
нование предприятия (учреждения, организации) и его адрес для
направления договора на сумму задолженности по новому месту рабо-
ты.
Если мной будет допущена просрочка уплаты трех очередных пла-
тежей, вся сумма задолженности и оговоренная договором пеня могут
быть взысканы с меня в принудительном порядке независимо от насту-
пления срока очередных платежей путем получения исполнительной
надписи нотариуса или по решению суда.
Лицом, которое подписало договор, предъявлен паспорт _______,
выданный "___" __________ 19__ г., прописанный в по улице________,
дом № _____ , кв. №. ____ .
Пенсионное удостоверение № _________ выдано __________________
__________________________________________________________________
(наименование учреждения, выдавшего пенсионное удостоверение)
"___" __________ 19 __ г.
Домашний телефон покупателя № ________
Документ проверил ____________________________________________
(должность, подпись, фамилия, инициалы)
Покупатель ___________
(подпись)
Руководитель субъекта хозяйствования,_________________________
(подпись, фамилия, инициалы)
Главный бухгалтер ____________________________________________
(подпись, фамилия, инициалы)
Отметки о погашении кредита
|------|----------|---------|------------|------------|----------|
| Дата |Месячная |Факти- |Сумма | Сумма | Отметка о|
| |сумма |ческий |про- | очередного | погашении|
| |платежей |кредит |центов | платежа (к | кредита |
| |на пога- |в кон- |за кредит | данным | |
| |шение |крет- |в месяце | графы 2 | |
| |кредита |ном |(процентная | прибав- | |
| |(без |месяце |ставка в | ляются | |
| |процентов | |расчете на | данные | |
| |за кредит)| |месяц, | графы 4) | |
| | | |умноженная | | |
| | | |на данные | | |
| | | |графы 3 и | | |
| | | |деленная на | | |
| | | |100) | | |
|------|----------|---------|------------|------------|----------|
1. до __________________________________________________________
(число, месяц, год)
2. до __________________________________________________________
(число, месяц, год)
3. до __________________________________________________________
(число, месяц, год)
4. до __________________________________________________________
(число, месяц, год)
. . .
6О. до _________________________________________________________
(число, месяц, год)
Главный бухгалтер _______________________________________________
(подпись, фамилия, инициалы)
К сведению покупателей, которые вносят очередные платежи на-
личными в кассу субъекта хозяйствования
Во время внесения субъекту хозяйствования, который предоставил
кредит, очередных платежей наличными для подтверждения уплаченной
суммы требуйте выдачи и наклеивания непосредственно на договоре
чека, набранного на электронном контрольно-кассовом аппарате (дру-
гие отметки и расписки по уплате и исправлению суммы на договоре
считаются недействительными).
В случае временного выхода из строя электронного контрольно-
кассового аппарата для подтверждения уплаченной суммы требуйте
выдачи кассового ордера и соответствующей квитанции, подписанной и
заверенной печатью в установленном порядке.
Для наклеивания кассовых чеков, подтверждающих внесение оче-
редных платежей в счет погашения предоставленного кредита и
процентов
|---------|--------|--------|---------|---------|--------|-------|
| | | | | | | |
|---------|--------|--------|---------|---------|--------|-------|
| | | | | | | |
|---------|--------|--------|---------|---------|--------|-------|
| | | | | | | |
|---------|--------|--------|---------|---------|--------|-------|
По данному договору платежи погашены полностью.
Руководитель субъекта хозяйствования _____________________________
(подпись, фамилия, инициалы)
Главный бухгалтер_____________________________________________
(подпись, фамилия, инициалы)
М.П.
Договор между субъектом хозяйствования и покупателем, который
будет осуществлять погашение кредита путем отчислении из его
заработной платы (стипендии) по месту работы (учебы) составляется
в трех экземплярах: первый - остается у субъекта хозяйствования,
второй - передается покупателю, третий - предприятию (учреждению,
организации), выдавшему справку. В случае расчетов с покупателями,
которые будут осуществлять погашение кредита путем внесения денег
наличными в кассу субъекта хозяйствования или путем безналичного
перечисления через банковские учреждения, договор составляется в
двух экземплярах: один - остается у субъекта хозяйствования,
второй - передается покупателю.
При продаже товаров в рассрочку с покупателей в пользу субъек-
та хозяйствования с предоставленного кредита взимаются проценты,
размер которых устанавливает субъект хозяйствования, но не выше
действующих на момент продажи товаров годовых ставок на финансовые
кредиты банка, обслуживающего субъекта хозяйствования, который
осуществляет продажу товара в рассрочку...
Из приложения № 3 к Правилам торговли
в рассрочку
Штамп, идентификационный код
предприятия (учреждения,
организации), дата выдачи Действительна в течение
15 дней со дня выдачи
Справка №
для приобретения товаров в рассрочку
Выдана гражданину ____________________________________________
(фамилия, имя, отчество, идентификационный код)
в том, что он (она) действительно постоянно работает (учится),
является пенсионером, ____________________________________________
__________________________________________________________________
(должность, полное название предприятия (учреждения, организации),
органа, назначившего пенсию)
с "__"____________ г.
За последние три календарных месяца работы среднемесячная
заработная плата, в том числе в натуральной форме (стипендия),
составляла ______________________ гривен. В том, что ему (ей)
(указать прописью)
выплачивается пенсия в размере ___________________________ гривен.
(указать прописью)
Пенсия установлена пожизненно или сроком до "__"_________ 200 _ г.
С указанной заработной платы (стипендии, пенсии) осуществляют-
ся ежемесячно выплаты по исполнительным документам в размере
____________ процентов. Постоянно прописан и проживает по адресу:
_________________________________________________________________.
Имеет паспорт ___________________, выданный ______________________
"__"_______ ___ г.
Пенсионное удостоверение № ___________ выдано ____________________
__________________________________________________________________
(наименование учреждения, выдавшего пенсионное удостоверение)
"___"________________ г.
Администрация предприятия (учреждения, организации) по пись-
менному заявлению гражданина ___________________________, который
(фамилия, имя, отчество)
заключает с субъектом хозяйствования договор купли-продажи товаров
в рассрочку, будет отчислять из его заработной платы (стипендии)
для покрытия очередных платежей суммы, которые будут указываться
в этом договоре, и перечислять субъекту хозяйствования, который
предоставил кредит (заполняется по согласию администрации пред-
приятия (учреждения, организации)).
Договор купли-продажи товаров в рассрочку, который будет
заключен между субъектом хозяйствования и гражданином ____________
_________________________ для отчисления соответствующих сумм из
(фамилия, имя, отчество)
его заработной платы (стипендии) для покрытия очередных платежей
администрация просит выслать по адресу ___________________________
__________________________________________________________________
(адрес предприятия (учреждения, организации))
телефон № ______________
Руководитель _________________________________
(подпись, фамилия, инициалы)
Главный бухгалтер ____________________________
(подпись, фамилия, инициалы)
Справка для приобретения товаров в рассрочку выдается адми-
нистрацией предприятия (учреждения, организации) только тем лицам,
которые находятся в трудовых отношениях с этим предприятием
(учреждением, организацией) или обучаются в учебном заведении не
менее 3 месяцев и постоянно получают заработную плату (стипендию).
Справка для приобретения товаров в рассрочку неработающим
пенсионерам выдается органом, назначившим пенсию...
__________________________________
Бланки справок являются документами строгой отчетности. Их
приобретение, заполнение и хранение должно производиться в соот-
ветствии с Положением о документальном обеспечении записей в бух-
галтерском учете, утвержденным приказом Министерства финансов
Украины от 24 мая 1995 г. № 88 ( ). В справке указываются
следующие основные сведения:
- ф. и. о. работника и подтверждение факта его постоянной
работы (учебы) изданном предприятии (учебном заведении) с указа-
нием наименования предприятия или, если он является пенсионером,
органа, назначившего пенсию;
- идентификационный код гражданина (покупателя);
- среднемесячная заработная плата за последние три месяца или
размер пожизненно установленной пенсии;
- сведения об удержаниях из заработной платы (пенсии, стипен-
дии) по исполнительным листам, если они имеют место;
- сведения о документах, подтверждающих личность покупателя
(паспорт, пенсионное удостоверение);
- обязательство администрации предприятия об отчислениях из
заработной платы в погашение очередных платежей, если такая форма
расчетов предусмотрена договором, а также сведения об адресе
предприятия, по которому следует выслать договор.
Справка подписывается руководителем и главным бухгалтером
предприятия, их подписи заверяются печатью.
Справка для приобретения товаров в рассрочку выдается только
тем лицам, которые находятся с этим предприятием в трудовых отно-
шениях или учатся и постоянно получают заработную плату (стипен-
дию) не менее 3-х месяцев.
Работнику (пенсионеру, студенту) выдается только одна справка.
Повторно справку можно выдать только при условии полного расчета
за товары, приобретенные в рассрочку по ранее полученной справке.
При расчетах за товар наличными в кассу торгового предприятия
или через банковское учреждение для подтверждения полной оплаты
должен быть предоставлен договор купли-продажи товара в рассрочку
с отметкой предприятия-продавца о полном погашении задолженности.
Справка не выдается лицам, у которых удержания по исполни-
тельным листам составляют 50 % заработной платы или предусматри-
вается прекращение трудовых отношений с ними.
Порядок расчетов с покупателем за товары, приобретенные в
рассрочку
1. Право собственности на товар переходит к покупателю только
после полного расчета за него.
2. Передача товара в распоряжение покупателя производится пос-
ле оплаты первоначального взноса.
3. Первоначальный взнос в момент приобретения товара с рас-
срочкой платежа покупатель оплачивает:
- в размере 25 % их стоимости, если она не превышает 50
необлагаемых минимумов доходов граждан;
- в размере 50 % стоимости товара, если стоимость товара пре-
вышает 50 необлагаемых минимумов доходов граждан.
Оставшаяся часть стоимости товара (предоставленная сумма
рассрочки платежа) оплачивается в сроки, предусмотренные догово-
ром.
4. Срок оплаты остатка стоимости товара может быть установлен
от 6 до 24 (для покупки автомобиля - до 60) месяцев. Конкретный
срок оплаты устанавливается с учетом стоимости товара:
- от 6 до 12 месяцев при стоимости товара до 50 необлагаемых
минимумов доходов граждан;
- от 6 до 24 месяцев при стоимости товара более 50 необла-
гаемых минимумов доходов граждан.
5. Размер кредита зависит также от размера заработной платы и
срока полного погашения предоставленного кредита. Кредит не должен
превышать:
- 3-х месячных заработных плат покупателя, при рассрочке пла-
тежа до 6 месяцев;
- 6-ти месячных заработных плат покупателя, при рассрочке пла-
тежа до 12 месяцев;
- 12-ти месячных заработных плат покупателя при рассрочке пла-
тежа до 24 месяцев.
В случае если сумма предоставленного кредита превышает выше
перечисленные предельные размеры, разница вносится наличностью в
кассу предприятия-продавца либо путем перечисления через бан-
ковское учреждение.
Особый порядок расчета платежей установлен для покупателей, из
заработной платы которых производятся удержания по исполнительным
листам. Если размер такого удержания не превышает 50 % их заработ-
ной платы, то размер кредита должен быть установлен с таким
расчетом, чтобы общая сумма удержания за месяц, включая оплату
кредита за товар, не превышала 50 % его заработной платы (стипен-
дии). Расчеты за приобретенные в рассрочку товары (очередные взно-
сы в погашение кредита) производятся один раз в месяц в сроки,
предусмотренные договором, путем взноса денег наличными в кассу
предприятия-продавца, перечислением через банковские учреждения
или путем удержания из заработной платы (стипендии, пенсии).
Если очередные платежи погашаются путем удержания из заработ-
ной платы, то в случае увольнения работника, предприятие (органи-
зация, учреждение или учебное заведение) обязаны в 5-дневный срок
направить по адресу уплаты очередных взносов третий экземпляр
договора купли-продажи, а также при возможности сообщить новое
место работы покупателя. При отсутствии сведений о новом месте
работы и месте жительства нотариально заверенные материалы нап-
равляются по последнему месту жительства покупателя для решения
допроса о розыске должника.
6. Продажа товаров в рассрочку и погашение очередных платежей
производится в ценах, действующих на момент продажи товара в
рассрочку. При изменении цен на соответствующие товары в сторону
их увеличения или уменьшения перерасчет сумм очередных платежей
не производится.
7. За право приобретения товара с рассрочкой платежа с покупа-
теля взимается определенный процент от суммы предоставленного
кредита. Размер процента устанавливается предприятием-продавцом
самостоятельно, но не выше действующего на момент продажи товаров
годовых ставок за финансовые кредиты банка, который обслуживает
это предприятие. При изменении ставок банка за кредит производится
перерасчет сумм платежей покупателя по этим процентам.
8. При несвоевременном погашении очередных платежей за товар,
приобретенный с рассрочкой платежа, с покупателя взыскивается
пеня в размере, предусмотренном в договоре по согласию сторон
(продавца и покупателя), но не более 1/365 части установленной
годовой процентной ставки за кредит. Пеня исчисляется от просро-
ченной суммы платежа за каждый день просрочки.
При задержке очередных трех платежей вся сумма задолженности и
сумма пени может быть взыскана в принудительном порядке путем
получения исполнительной надписи нотариуса или по решению суда.
9. В случае приобретения некачественного товара покупатель
может расторгнуть договор и вернуть товар. Расчеты за такой товар
производятся по ценам на момент возврата товара, если к этому
времени цена товара увеличилась. В случае снижения цен на этот
товар расчеты с покупателем производятся по ценам приобретения.
Покупателю возвращаются:
- сумма первоначального взноса;
- произведенные за этот период платежи;
- проценты, уплаченные за предоставление кредита.
Торговые предприятия в целях заинтересованности покупателя
могут, в пределах норм Правил продажи товаров в рассрочку, уста-
навливать свои сроки предоставления рассрочки платежа и размер
процентов за предоставленный кредит. Так, отдельные предприятия
устанавливают срок рассрочки платежа на 3, 4, 5, 6 месяцев с опла-
той первоначального взноса и процентов в зависимости от срока
рассрочки платежа:
|----------------|---------------|-------------------------------|
| Размер | Сроки платежа | Проценты за кредит |
|первоначального | |-----------|-------------------|
| взноса | | за весь | за месяц |
| | | период | |
| | | рассрочки | |
|----------------|---------------|-----------|-------------------|
| 45 % | 3 месяца | 9 % | 3,00 % (9 : 3) |
|----------------|---------------|-----------|-------------------|
| 50 % | 4 месяца | 10,5 % | 2,63 % (10,5 : 4) |
|----------------|---------------|-----------|-------------------|
| 55 % | 5 месяцев | 11,5 % | 2.30 % (11,5 : 5) |
|----------------|---------------|-----------|-------------------|
| 60 % | 6 месяцев | 12,5 % | 2,08 % (12,5 : 6) |
|----------------|---------------|-----------|-------------------|
Некоторые особенности порядка продажи в рассрочку, размеры
первоначального взноса и сроков расчета по полученному кредиту
установлены для покупателей транспортных средств:
- первоначальный взнос, после которого транспортное средство
передается покупателю, должен быть не менее 25 % его стоимости;
- срок оплаты оставшейся стоимости приобретенного транспортно-
го средства (после оплаты первоначального взноса) может быть уста-
новлен от 6 до 60 месяцев;
- субъект предпринимательской деятельности делает отметку
"Рассрочка" в справке-расчете или в акте приемки-передачи, выдан-
ной заводом-изготовителем;
- на транспортные средства не распространяется положение об
ограничении срока рассрочки от 6 до 24 месяцев в зависимости от
суммы заработной платы (шести или двенадцатимесячной заработной
платы;
- на транспортные средства не выдается доверенность с правом
отчуждения, а также они не снимаются с учета в органах ГАИ до
окончательного расчета.
Примеры порядка расчетов с покупателями за товары приобретен-
ные с рассрочкой платежа
Ситуация 1.
Стоимость товара, приобретаемого в рассрочку - 800 грн.
Среднемесячная заработная плата (согласно - 180 грн.
справке)
Срок погашения кредита (согласно договору) - 12 месяцев,
Расчет платежей:
- срок погашения кредита может быть установлен в течение 12
месяцев, т. к. стоимость товара не превышает 50 (17 грн. х 50 =
= 850 грн.) необлагаемых минимумов доходов граждан;
- сумма первоначального взноса составляет 25 % - 200 грн.;
- сумма предоставленного кредита, т. е. в пределах 6-ти разме-
ров среднемесячной заработной платы - 600 грн.;
- сумма ежемесячного очередного платежа (600 грн.: 12) - 50
грн.;
- сумма процентов за предоставленный кредит 24 % годовых, или
2 % в месяц (за весь период) - 78 грн.
Расчет сумм очередных платежей и процентов за кредит, которые
будут внесены в срок согласно договору.
|---|-------------|-----------|---------|------------|-----------|
| № | Дата платежа|Ежемесячная|Задолжен-| Сумма % |Общая сумма|
|п/п| | сумма |ность | за рас- |очередного |
| | | платежа |после | срочку в |платежа |
| | | |оплаты | месяц 2 % х| |
| | | |очеред- | х гр. 4 | |
| | | |ного | | |
| | | |платежа | | |
|---|-------------|-----------|---------|------------|-----------|
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
|---|-------------|-----------|---------|------------|-----------|
| 1 | 25.01.01 | 50-00 | 600-00 | 12-00 | 62-00 |
|---|-------------|-----------|---------|------------|-----------|
| 2 | 25.02.01 | 50-00 | 550-00 | 11-00 | 61-00 |
|---|-------------|-----------|---------|------------|-----------|
| 3 | 25.03.01 | 50-00 | 500-00 | 10-00 | 60-00 |
|---|-------------|-----------|---------|------------|-----------|
| 4 | 25.04.01 | 50-00 | 450-00 | 9-00 | 59-00 |
|---|-------------|-----------|---------|------------|-----------|
| 5 | 25.05.01 | 50-00 | 400-00 | 8-00 | 58-00 |
|---|-------------|-----------|---------|------------|-----------|
| 6 | 25.06.01 | 50-00 | 350-00 | 7-00 | 57-00 |
|---|-------------|-----------|---------|------------|-----------|
| 7 | 25.07.01 | 50-00 | 300-00 | 6-00 | 56-00 |
|---|-------------|-----------|---------|------------|-----------|
| 8 | 25.08.01 | 50-00 | 250-00 | 5-00 | 55-00 |
|---|-------------|-----------|---------|------------|-----------|
| 9 | 25.09.01 | 50-00 | 200-00 | 4-00 | 54-00 |
|---|-------------|-----------|---------|------------|-----------|
|10 | 25.10.01 | 50-00 | 150-00 | 3-00 | 53-00 |
|---|-------------|-----------|---------|------------|-----------|
|11 | 25.11.01 | 50-00 | 100-00 | 2-00 | 52-00 |
|---|-------------|-----------|---------|------------|-----------|
|12 | 25.12.01 | 50-00 | 50-00 | 1-00 | 51-00 |
|---|-------------|-----------|---------|------------|-----------|
| Всего | 600-00 | X | 78-00 | 678-00 |
|-----------------|-----------|---------|------------|-----------|
Ситуация 2.
Стоимость товара, приобретаемого в рассрочку - 1260 грн.
Среднемесячная заработная плата - 250 грн.
Срок предоставления кредита - 18 месяцев.
Расчет платежей:
- срок погашения кредита может быть установлен на 18 месяцев,
т. к. стоимость товара превышает 50 необлагаемых минимумов (50 х
х 17 грн. = 850 грн.);
- сумма первоначального взноса 50 % стоимости товара, т. к.
стоимость товара превышает 50 необлагаемых минимумов доходов - 630
грн.;
- сумма предоставленного кредита, т.е. в пределах 12 среднеме-
сячных заработных плат, т. е. 250 х 12 = 3000 грн. - 630 грн.;
- сумма очередного взноса (630 грн. : 18) - 35 грн.;
- сумма процентов за рассрочку платежа 3 % - 179 грн. 60 коп.
Ситуация 3.
Стоимость товара, приобретаемого в рассрочку - 4800 грн.
Среднемесячная заработная плата - 180 грн.
Срок предоставления кредита - 24 месяца.
Проценты за предоставление кредита - 2 %.
За несвоевременное внесение очередного платежа - пеня 5 грн.
Очередные платежи погашаются путем удержания из заработной
платы по месту работы.
Расчет платежей:
- срок погашения кредита может быть установлен на 24 месяца,
т. к. стоимость товара превышает 50 необлагаемых минимумов доходов
(17 грн. х 50 = 850 грн.);
- сумма первоначального взноса - 50 % - 2400 грн.;
- сумма предоставленного кредита в размере 12 среднемесячных
заработных плат - 2160 грн.;
- к доплате наличными или через учреждение банка - 240 грн.;
- сумма очередного взноса - 90 грн.;
- сумма процентов за рассрочку платежа за весь период расчетов
- 540 грн.
Ситуация 4.
Стоимость товара, приобретаемого в рассрочку - 680 грн.
Среднемесячная заработная плата - 150 грн.
Срок предоставления кредита - 5 месяцев
Проценты за предоставление рассрочки платежа - 2,3 %.
Расчет платежей:
- срок погашения кредита может быть установлен на 5 месяцев,
т. к. стоимость товара, приобретаемого в кредит, менее 50 необла-
гаемых минимумов (17 грн. х 50 = 850 грн.)
- сумма первоначального взноса - 25 % - 170 грн.;
- сумма предоставленного кредита в пределах 3-х размеров сред-
немесячной заработной платы - 450 грн.;
- к доплате наличными или через учреждение банка - 60 грн.
- сумма очередного платежа - 26 грн.
- сумма процентов за рассрочку платежа за весь период расчетов
- 31 грн. 05 коп.
Ситуация 5.
Стоимость товара, приобретаемого с рассрочкой - 400 грн.
платежа
Среднемесячная заработная плата - 150 грн.
Удержания из заработной платы по исполнительным
листам - 25 %,
подоходного налога и обязательных отчислений - 49 грн.
Срок предоставления кредита - 6 месяцев.
По истечении 2 месяцев некачественный товар был возращен
торговому предприятию.
Расчет платежей:
- срок погашения кредита может быть установлен от 6-ти до
12-ти месяцев, т. к. стоимость товара, приобретаемого в рассрочку,
не превышает 50 необлагаемых минимумов доходов (17 грн. х 50 = 850
грн.). Исходя из нижеприведенных расчетов, срок предоставления
кредита - 12 месяцев;
- сумма первоначального взноса 25 % - 100 грн.;
- сумма предоставленного кредита в пределах 3-х среднемесячных
заработных плат - 300 грн.;
- сумма очередного платежа (300 грн. : 6 = 50 грн.) не может
быть установлена, т. к. общая сумма удержания из заработной платы
превышает 50 %. Сумма очередных платежей может быть определена в
размере 26 грн., поскольку общая сумма удержания из заработной
платы не может быть более 50 %, т. е. 75 грн. (75 грн. - 49 грн. =
= 26 грн.) - 26 грн. Следовательно, срок предоставления кредита
должен быть установлен не менее чем на 12 месяцев (300 грн. : 26
грн. = 11,5 грн.).
Бухгалтерский учет реализации товаров с рассрочкой платежа и
расчетов с покупателями
Для учета товаров, реализованных с рассрочкой платежа, и рас-
четов с покупателями Планом счетов бухгалтерского учета предусмот-
рены следующие счета:
Счет 28 "Товары"
субсчет 282 "Товары в торговле"
субсчет 286 "Товары у покупателя"
Счет 30 "Касса"
субсчет 301 "Касса в национальной валюте"
Счет 36 "Расчеты с покупателями и заказчиками"
субсчет 361 "Расчеты с отечественными покупателями"
Счет 64 "Расчеты по налогам и платежам"
субсчет 641 "Расчеты по налогам''
Счет 68 "Расчеты по прочим операциям"
субсчет 681 "Расчеты по авансам полученным"
Счет 70 "Доходы от реализации"
субсчет 702 "Доход от реализации товаров"
субсчет 704 "Вычеты из дохода"
Счет 71 "Прочий операционный доход"
субсчет 715 "Полученные штрафы, пени и неустойки"
субсчет 719 "Прочие доходы от операционной деятельности"
Счет 79 "Финансовые результаты
субсчет 791 "Результат от основной деятельности".
Методологию бухгалтерского учета товаров, реализованных с
рассрочкой платежа, и расчетов с покупателями рассмотрим на при-
мере следующих хозяйственных ситуаций.
Комментарий:
- для учета расчетов с покупателями в периодической печати од-
ни авторы консультаций рекомендуют использовать счет 361, другие
считают, что первоначальный и очередные взносы в погашение задол-
женности следует учитывать на счете 681 как полученные авансы. С
точки зрения экономической сущности продажи товара с рассрочкой
платежа у торгового предприятия возникают расчеты с покупателями,
поэтому целесообразнее использовать счет 361. Однако новым планом
счетов не предусмотрены активно-пассивные счета и в балансе
отсутствует статья для отражения кредиторской задолженности поку-
пателя, поэтому сумму первоначального взноса и очередных платежей
за товар следует отражать по счету 681;
- в настоящее время нет однозначного решения вопроса о начис-
лении налогового обязательства по НДС при реализации товара с
рассрочкой платежа, т. е. отражать начисление обязательства по
факту первого события - передаче товара покупателю или по мере
поступления очередных платежей. В Законе Украины "О налоге на
добавленную стоимость" от 03.04.97 г. № 168/97-ВР ( 168/97-ВР) (с
изменениями и дополнениями) объектом обложения НДС являются опера-
ции налогоплательщиков по продаже товаров. Под продажей понимаются
любые операции, осуществляемые согласно гражданско-правовым дого-
ворам, которые предусматривают передачу прав собственности... При
продаже товара с рассрочкой платежа право собственности на товар в
период-расчетов не переходит к покупателю. Исходя из вышеизложен-
ного, в приведенных материалах дается вариант начисления обяза-
тельств в размере от сумм поступивших платежей. Отдельными автора-
ми публикаций предлагается начисление налогового обязательства по
НДС производить по факту первого, события - передачи товара поку-
пателю. для учета товаров, переданных покупателю, которые остаются
в собственности торгового предприятия, следует использовать к
счету 282 "Товары" отдельный субсчет 286 "Товары у покупателя"
или "Товары, проданные в рассрочку". Корреспонденцию счетов по
хозяйственным операциям продажи товаров в рассрочку рассмотрим на
следующих примерах:
Пример 1. Для отражения хозяйственных операций использованы
данные ситуации 1
Корреспонденция счетов:
|---|------------------------------|-------------------|---------|
| № | Содержание хозяйственной | Корреспонденция | Сумма, |
|п/п| операции | счетов | грн. |
| | |---------|---------| |
| | | Дебет | Кредит | |
|---|------------------------------|---------|---------|---------|
| 1 |На основании оформленных | 301 | 361* | 200-00 |
| |документов покупатель оплачи- | | | |
| |вает наличными в кассу пред- | | | |
| |приятия первоначальный взнос | | | |
| |за товар, приобретенный в | | | |
| |рассрочку | | | |
|---|------------------------------|---------|---------|---------|
| 2 |Начисляются проценты за рас- | 361 | 719 | 78-00 |
| |срочку платежа | | | |
|---|------------------------------|---------|---------|---------|
| 3 |Начислено налоговое обяза- | 643 | 641** | 33-00 |
| |тельство по НДС от суммы пер- | | | |
| |воначального взноса | | | |
|---|------------------------------|---------|---------|---------|
| 4 |Начислено налоговое обяза- | 719 | 641 | 13-00 |
| |тельство от процентов начис- | | | |
| |ленных | | | |
|---|------------------------------|---------|---------|---------|
| 5 |Товар передан покупателю | 286*** | 282 | 800-00 |
|---|------------------------------|---------|---------|---------|
| 6 |Поступил очередной платеж от | 301 | 361 | 62-00 |
| |покупателя в кассу. | | | |
| |------------------------------|---------|---------|---------|
| |Начислено налоговое обяза- | 643 | 641 | 10-00 |
| |тельство по НДС | | | |
|---|------------------------------|---------|---------|---------|
| 7 |Поступили платежи за остав- | 301 | 361 | 616-00 |
| |шиеся 11 месяцев. | | | |
| |------------------------------|---------|---------|---------|
| |Начислено налоговое обяза- | 643 | 641 | 91-00 |
| |тельство по НДС | | | |
|---|------------------------------|---------|---------|---------|
| 8 |Отражается доход от реализации| 361 | 702 | 800-00 |
| |товара | | | |
|---|------------------------------|---------|---------|---------|
| 9 |Отражается НДС, ранее начис- | 702 | 643 | 134-00 |
| |ленный в момент поступления | | | |
| |платежей | | | |
|---|------------------------------|---------|---------|---------|
|10 |Списывается себестоимоеть | 902 | 286 | 800-00 |
| |реализованных товаров | | | |
|---|------------------------------|---------|---------|---------|
| | | | | |------||
|11 |Списывается торговая наценка | 902 | 285 | |176-00||
| |на реализованный товар методом| | | |------||
| |красного сторно (средний % | | | |
| |торговой надбавки - 22,0) | | | |
|---|------------------------------|---------|---------|---------|
|12 |Определяется финансовый | | | |
| |результат от реализации: | | | |
| |а) закрывается счет 702 "Доход| 702 | 791 | 666-00 |
| |от реализации" | | | |
| |------------------------------|---------|---------|---------|
| |б) закрывается счет 719 "Про- | 719 | 791 | 65-00 |
| |чий доход от операционной | | | |
| |деятельности" | | | |
| |------------------------------|---------|---------|---------|
| |в) закрывается счет 902 | 791 | 902 | 624-00 |
| |"Себестоимость реализованных | | | |
| |товаров" | | | |
|---|------------------------------|---------|---------|---------|
Операции № 10, 11, 12 производятся по итогам работы за месяц.
Пример 2. Для отражения хозяйственных операций использованы
данные ситуации 3
Корреспонденция счетов: (с использованием счета 681 "Авансы
полученные")
|---|------------------------------|-------------------|---------|
| № | Содержание хозяйственной | Корреспонденция | Сумма, |
|п/п| операции | счетов | грн. |
| | |---------|---------| |
| | | Дебет | Кредит | |
|---|------------------------------|---------|---------|---------|
| 1 |На основании оформленных | 301 | 681 | 2400-00 |
| |документов покупатель вносит в| | | |
| |кассу первоначальный взнос за | | | |
| |товар, приобретенный в рас- | | | |
| |срочку | | | |
|---|------------------------------|---------|---------|---------|
| 2 |Доплата наличными в кассу | 301 | 681 | 240-00 |
| |торгового предприятия | | | |
|---|------------------------------|---------|---------|---------|
| 3 |Начисляются проценты за рас- | 361 | 719 | 540-00 |
| |срочку платежа | | | |
|---|------------------------------|---------|---------|---------|
| 4 |Начисляется налоговое обяза- | 643 | 641 | 440-00 |
| |тельство от суммы первона- | | | |
| |чального взноса | | | |
|---|------------------------------|---------|---------|---------|
| 5 |Начисляется налоговое обяза- | 719 | 641 | 90-00 |
| |тельство от суммы процентов | | | |
| |начисленных | | | |
|---|------------------------------|---------|---------|---------|
| 6 |Товар передан покупателю | 286 | 282 | 4800-00 |
|---|------------------------------|---------|---------|---------|
| 7 |Зачислена на текущий счет | 311 | 681 | 133-20 |
| |сумма очередного платежа, | | | |
| |включая проценты за рассрочку | | | |
|---|------------------------------|---------|---------|---------|
| 8 |Начислено налоговое обяза- | 643 | 641 | 15-00 |
| |тельство по НДС на сумму | | | |
| |поступившего платежа | | | |
|---|------------------------------|---------|---------|---------|
| 9 |Начислена пеня за несвоевре- | 681 | 715 | 5-00 |