Новый порядок исчисления НДС при торговле с Россией
------------------------------------------------------------------
Россия издавна является важнейшим стратегическим партнером
Украины. Поэтому руководству предприятий, тесно сотрудничающих с
этой страной, необходимо знать о последних событиях, которые
существенно повлияли на торговые отношения между двумя нашими
государствами. Речь пойдет об отмене льгот по НДС при импорте
товаров из России.
Причиной этих перемен явилось введение российской стороной с
01.07.2001 г. некоторых положений Налогового кодекса Российской
Федерации и ответные действия нашего Правительства, проявившиеся в
принятии постановлений от 27.06.2001 г. № 745 ( 745-2001-п ) {1} и
от 13.07.2001 г. № 842 ( 842-2001-п ).
Для начала напомним, что 24.06.93 г. между правительствами
Украины и Российской Федерации было заключено Соглашение о свобод-
ной торговле (далее - Соглашение). Во исполнение этого Соглашения
правительственным постановлением № 13 ( 13-98-п ) были освобождены
с 01.02.98 г. от взимания НДС на украинской таможне импортируемые
с российской территории товары (за исключением некоторых видов
транспортных средств) при условии аналогичных действий со cтороны
Российской Федерации.
Однако со вступлением в силу главы 21 второй части Налогового
кодекса РФ ситуация с уплатой НДС во внешнеэкономической деятель-
ности российских предприятий изменилась. Теперь НДС при торговле
со странами СНГ уплачивается по тому же принципу, что и со страна-
ми дальнего зарубежья,- по принципу страны назначения (данный
принцип очень похож на порядок исчисления НДС, действующий в нашей
стране), т.е. экспорт российских товаров облагается налогом по
нулевой ставке, а по импортируемым товарам налог уплачивается на
российской таможне. Исключение сделано для организаций, торгующих
нефтью и газом. Эти организации по прежнему исчисляют НДС по прин-
ципу страны происхождения, т.е. при экспорте своей продукции в
страны СНГ НДС уплачивают так же, как и при торговле с российскими
покупателями. Новые правила начали действовать в Российской Феде-
рации с 1 июля 2001 года.
С этой же даты наше Правительство было вынуждено упразднить
льготный режим ввоза российских товаров на территорию Украины, но
сделало исключение для следующих товаров:
нефти сырой (код УКТВЭД 2709 00)
газового конденсата природного (код УКТВЭД 2709 00 10 00)
газа природного в газообразном состоянии (код УКТВЭД 2711 21
00 00)
необлученных топливных элементов (твэлов) (код УКТВЭД 8401 30
00 00)
стержней с выгорающими поглотителями, поглощающих стержней
систем управления и защиты (код УКТВЭД 840140 90 00).
Из всего приведенного выше можно сделать следующий вывод: с 1
июля 2001 года субъекты внешнеэкономической деятельности, импорти-
рующие из Российской Федерации товары, предназначенные для тамо-
женной территории Украины, уплачивают "импортный" НДС при таможен-
ном оформлении этих товаров на общих основаниях. Прежняя льгота
при "растаможке" продолжает действовать только для перечисленных
выше энергоносителей и некоторых видов оборудования для атомной
энергетики. В случае дальнейшей продажи этих товаров НДС исчис-
ляется в общеустановленном порядке.
Нюансы импортных операций
Итак, с 1 июля 2001 года предприятия и организации, которые
ввозят товары из России, обязаны уплачивать на таможне "импортный"
НДС либо оформлять налоговое обязательство по НДС налоговым
векселем. Базой налогообложения является договорная (контрактная)
стоимость этих товаров, но не меньше таможенной стоимости, указан-
ной в ввозной таможенной декларации с учетом следующих расходов:
- на транспортировку, погрузку, разгрузку, перегрузку;
- на страхование до пункта пересечения таможенной границы
Украины;
- на уплату брокерских, агентских, комиссионных и других
видов вознаграждений, связанных с ввозом таких товаров;
- на плату за использование объектов интеллектуальной собст-
венности, относящихся к таким товарам;
- на уплату акцизных сборов, ввозной пошлины, а также других
налогов, сборов (обязательных платежей), за исключением налога на
добавленную стоимость, которые включаются в цену товаров в соот-
ветствии с законами Украины по вопросам налогообложения (п. 4.3
ст. 4 Закона о НДС ( 168/97-ВР )).
Сумма "импортного" НДС, уплаченного таможенным органам, отра-
жается предприятиями, осуществляющими операции по ставке 20% и 0%,
в строке 12.1 раздела II "Налоговый кредит" Декларации по НДС (для
предприятий, осуществляющих операции, не являющиеся объектом нало-
гообложения либо освобожденные от налогообложения, предусмотрена
строка 13), уменьшая тем самым сумму налоговых обязательств за
текущий отчетный период.
В случае предоставления импортером органу таможенного контроля
простого векселя сумма, указанная в нем, отражается в строке 6
раздела I "Налоговые обязательства" Декларации по НДС в том нало-
говом периоде, на который приходится тридцатый календарный день
со дня представления такого векселя таможенному органу. При этом
налоговый вексель считается погашенным, а сумма налога, определен-
ного в векселе, отдельно в бюджет не уплачивается и учитывается в
расчетах налоговых обязательств по результатам налогового периода,
в котором вексель погашен (п. 11.5 ст. 11 Закона о НДС). Право на
налоговый кредит у налогоплательщика возникает в следующем отчет-
ном периоде. В Декларации по НДС сумма погашенного налогового
векселя отражается в строке 12.2 раздела II "Налоговый кредит".
Поступление на баланс предприятия импортных товаров увеличи-
вает его активы в виде запасов. Поэтому для отражения этих опера-
ций в бухгалтерском учете необходимо руководствоваться ПБУ 9
"Запасы" ( z0751-99 ). Согласно данному ПБУ приобретенные за плату
товары приходуются предприятием по первоначальной стоимости, кото-
рая состоит из следующих фактических расходов:
- сумм, уплачиваемых согласно договору поставщику (продавцу),
за исключением непрямых налогов;
- сумм ввозной пошлины;
- сумм непрямых налогов в связи с приобретением запасов, кото-
рые не возмещаются предприятию;
- транспортно-заготовительных расходов (затраты на заготовку
запасов, оплата тарифов (фрахта) за погрузочно-разгрузочные работы
и транспортировку запасов всеми видами транспорта к месту их
использования, включая расходы по страхованию рисков транспорти-
ровки запасов);
- других расходов, непосредственно связанных с приобретением
запасов и доведением их до состояния, в котором они пригодны для
использования в запланированных целях.
В случае ввоза основных средств бухгалтеру необходимо руко-
водствоваться ПБУ 7 ( z0288-00 ) "Основные средства". Первоначаль-
ная стоимость основных средств формируется в соответствии с п. 8
данного положения аналогично формированию первоначальной стоимости
запасов.
Порядок отражения в бухгалтерском учете хозяйственных опера-
ций, возникающих во время таможенного оформления импортируемых
товаров, рассмотрим на условном примере.
Пример
Предприятие ввезло на таможенную территорию Украины товар в
качестве запасов.
Контрактная стоимость товара составляет $ 10000.
Курс НБУ на день оформления ГТД - 5,5 грн. за $ 1.
Ввозная пошлина составила 3000 грн.
Таможенные сборы составили 0,2% контрактной стоимости товара -
110 грн.
"Импортный" НДС - 11600 грн. ((10000 х 5,5 + 3000) х 20 %).
|---|-----------------------------------|-------|-------|--------|
| № | Содержание операции | Дебет | Кредит| Сумма |
|п/п| | | | |
|---|-----------------------------------|-------|-------|--------|
| Импорт товаров с уплатой НДС на таможне |
|---|-----------------------------------|-------|-------|--------|
| 1 |Оприходован товар по ГТД | 281 | 632 | 55000 |
| | | | |--------|
| | | | | $10000 |
|---|-----------------------------------|-------|-------|--------|
| 2 |Уплачены таможенные платежи (пош- | 377 | 311 | 3110 |
| |лина и сборы) | | | |
|---|-----------------------------------|-------|-------|--------|
| 3 |Отнесены таможенные платежи на | 281 | 377 | 3110 |
| |стоимость импортного товара | | | |
|---|-----------------------------------|-------|-------|--------|
| 4 |Уплачен "импортный" НДС таможне | 377 | 311 | 11600 |
|---|-----------------------------------|-------|-------|--------|
| 5 |Отнесена уплаченная сумма НДС в |641/ндс| 377 | 11600 |
| |налоговый кредит | | | |
|---|-----------------------------------|-------|-------|--------|
|Расчеты с таможенными органами по "импортному" НДС с применением|
|налогового векселя |
|---|-----------------------------------|-------|-------|--------|
| 6 |Представлен таможенным органам | 643 | 621 | 11600 |
| |вексель на сумму "импортного" НДС | | | |
|---|-----------------------------------|-------|-------|--------|
| 7 |Отражены налоговые обязательства по| 621 |641/ндс| 11600 |
| |НДС на сумму векселя (в налоговом | | | |
| |периоде, на который приходится срок| | | |
| |его погашения) | | | |
|---|-----------------------------------|-------|-------|--------|
| 8 |Оплата вексельной суммы НДС по |641/ндс| 311 | 5100 |
| |результатам декларации | | |(услов- |
| | | | |но) |
|---|-----------------------------------|-------|-------|--------|
| 9 |Отнесена в налоговый кредит сумма |641/ндс| 643 | 11600 |
| |НДС по векселю (в следующем отчет- | | | |
| |ном периоде) | | | |
|---|-----------------------------------|-------|-------|--------|
Перечень сокращенных обозначений нормативных документов, ис-
пользованных в данной консультации:
1. Закон о НДС - Закон Украины "О налоге на добавленную
стоимость" от 03.04.97 г. № 168/97-ВР ( 168/97-ВР ) с изменениями
и дополнениями.
2. Постановление № 13 - постановление Кабинета Министров
Украины "О реализации Соглашения между Правительством Украины и
Правительством Российской Федерации о свободной торговле" от
05.01.98 г. № 13 ( 13-98-п ) с изменениями и дополнениями.
{1} См. еженедельник "ГлавБух" № 29/2001, стр. 27.
------------------------------------------------------------------
"ГлавБух"
№ 31/01, стр. 42
[06.09.2001]
Геннадий Воробьев
консультант еженедельника "ГлавБух"
------------------------------------------------------------------