ВИЩИЙ ГОСПОДАРСЬКИЙ СУД УКРАЇНИ
 
                        П О С Т А Н О В А
                         ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
 
09.03.2004                                      Справа N 1/4/751
 
Вищий господарський суд України у складі суддів:
 
головуючого                 Овечкіна В.Е.
суддів:                     Чернова Є.В.
                            Цвігун В.Л.
 
за участю представників:
 
позивача                    С. Лисицький
відповідача                 
 
розглянув касаційну скаргу  Бердянської міжрайонної державної
                            податкової інспекції Запорізької
                            області
на постанову                Запорізького апеляційного
                            господарського суду
 
у справі                    № 1/4/751
 
за позовом                  ЗАТ “Бердянський виноробний завод”
 
до                          Бердянської міжрайонної державної
                            податкової інспекції
 
про   визнання недійсним акта,
 
                       В С Т А Н О В И В:
 
Рішенням  господарського суду Запорізької області від 19.03.2003
(суддя   М.Мірошниченко)  позов  задоволено,  визнано  недійсним
рішення  Бердянської міжрайонної державної податкової  інспекції
Запорізької   області  №  109  від  26.04.2001   “Про   списання
податкового  боргу”, рішення відповідача № 59 “Про  розстрочення
податкового  боргу”. Договір про розстрочення податкового  боргу
розірвано.
 
Рішення      суду     обгрунтовується     наявністю     висновку
судово-бухгалтерської  експертизи  від  09.12.2002р.,  в   якому
визначено,  що списання підлягає 1884369,28 грн., а розстроченню
644820,52 грн., що відповідає вимогам ст. 18 Закону України “Про
порядок погашення зобов’язань платників податків перед бюджетами
та державними цільовими фондами” ( 2181-14 ) (2181-14)
        .
 
Письмова  вимога  про списання та розстрочення боргу  направлені
позивачем своєчасно.
 
Постановою  Запорізького  апеляційного господарського  суду  від
03.10.2003 (судді О.Юхименко, О.Радченко, О.Яценко) рішення суду
залишено  без  змін, так як розрахунки спірних сум здійснені  на
підставі особових карток та актів звірок.
 
Бердянська  міжрайонна  державна  податкова  інспекція   просить
постанову  та  рішення  суду у цій справі  скасувати,  у  позові
відмовити, оскільки, судом неправильно застосовані ст. 18 Закону
України  “Про порядок погашення зобов’язань платників  податків”
( 2181-14  ) (2181-14)
        , п. 5.4 інструкції “Про порядок ведення державними
податковими   інспекціями   оперативно-бухгалтерського    обліку
податків і неподаткових платежів.”
 
Вищий  господарський суд України у відкритому судовому засіданні
дослідив  касаційну  скаргу та матеріали справи  та  вважає,  що
вимоги  скаржника підлягають частковому задоволенню з  наступних
підстав.
 
У  відповідності до ст. 18 Закону України № 2181 ( 2181-14 ) (2181-14)
         від
21.12.2000 року “Про порядок погашення платників податків  перед
бюджетами та державними цільовими фондами” (далі Закон  №  2181)
списанню  з  платників податків підлягає податковий  борг  (крім
пені  та штрафних санкцій), який виник станом на 31.12.1999 року
та  не  сплачений  на день набрання чинності статтею  18  Закону
України  №  2181 (20.02.2002 р.), а також податковий борг,  який
виник  з  01.01.2000 року по 01.01.2001 року та не сплачений  на
день  набрання  чинності цією статтею та  за  бажанням  платника
податків  може бути розстрочений терміном який не  перевищує  60
календарних місяців від місяця виникнення податкового боргу.
 
На  виконання ст. 18 Закону України № 2181 ( 2181-14  ) (2181-14)
          наказом
ДПА  України № 81 від 01.03.2001 року затверджено Положення  про
списання та розстрочення податкового боргу платників податків  в
зв'язку  з  відміною  картотеки,  зареєстроване  в  Міністерстві
юстиції  27.03.2001 року за № 281/5472. Відповідно  до  п.  3.1.
визначення  сум  податкового  боргу,  що  підлягає  списанню  та
розстроченню  здійснюється за даними  карток  особових  рахунків
платників  податків, що ведуться в органах державної  податкової
служби  згідно  з  Інструкцією про  порядок  ведення  державними
податковими   інспекціями   оперативного   обліку   податків   і
неподаткових  платежів,  затвердженої наказом  ДПА  України  від
02.04.1999  №  174  та  зареєстрованою  в  Міністерстві  юстиції
України 13.05.1999 року за № 304/3597
 
На  виконання  вимог цієї Інструкції Бердянською  МДПІ  ведуться
особові картки платників податків.
 
В   обґрунтування  постанови  суд  посилається  на  акти  звірки
розрахунків платежів до бюджету від 23.01.2001 року. Ці акти  не
можуть бути враховані судом як докази по справі в зв'язку з тим,
що в них відображено розрахунки платежів до бюджету з 01.01.2000
року по 31.12.2000 року без врахування періоду з 01.01.2001 року
по   20.02.2001   року,  тобто  не  враховується   стан   сплати
податкового боргу до бюджету станом на 20.02.2001 року (на  день
набрання чинності ст. 18 Закону України № 2181 ( 2181-14 ) (2181-14)
        ),  що
суперечить вимогам вказаної статті.
 
Єдиним  джерелом  для  розрахунку  сум  податкового  боргу,   що
підлягає  списанню  та  розстроченню  є  дані  особистих  карток
платника.
 
Суд  на  сторінці  №  3 п. 2 з посилається на  п.  3.1  “Порядку
формування  даних  та проведення обліку податкового  боргу  який
підлягає   списанню  або  розстроченню  в  зв”язку  з   відміною
картотеки”  затвердженого  наказом ДПА  України  від  11.04.2001
№  161  та  вказує,  що  “визначення сум податкового  боргу,  що
підлягає  списанню та/або розстроченню, здійснюється  за  даними
карток  особистих  рахунків платника  податків,  що  ведуться  в
органах  державної  податкової  служби”  та  в  той  же  час  не
приймаються до уваги дані особистих рахунків боржника,  висновки
зроблені  тільки  на підставі актів звірки,  які  є  неналежними
доказами по справі.
 
У   відповідності   до  даних  картки  особового   рахунку   ЗАТ
“Бердянський  виноробний завод” по податку  на  додану  вартість
заборгованість ЗАТ “БВЗ” складає:
 
487439,16  грн. (заборгованість станом на 21.02.01) + 0,00  грн.
(відстрочені  суми  основного платежу, що підлягають  поновленню
станом  на 21.02.01) – 0,00 грн. (зменшено нарахувань з 21.02.01
по  24.04.01)  –  0,00  грн. (суми, що  вплинули  на  збільшення
податкового боргу з 01.01.01 по 20.02.01).
 
Сума,  відображена в рішенні про списання № 109 від 26.04.01  по
податку на додану вартість дорівнює 246784,80 грн.
 
Позивач  стверджує, що податкові зобов'язання збільшені на  суму
негативного  значення,  яке виникло за період  з  01.01.2000  по
01.01.2001 року в сумі 99801,00 грн.
 
Проте, відповідно до картки особових рахунків негативні значення
податку на додану вартість по податковим деклараціям за травень,
червень, серпень, грудень загалом на суму 99801,00 грн. зменшили
суму  податкового  боргу яка виникла станом на  20.02.01року  та
була  в подальшому прийнятта за базову суму для визначення  сум,
які підлягають розстроченню або списанню.
 
Запорізький  господарський апеляційний суд помилково  стверджує,
що  донарахована сума податку на прибуток підприємств в 15000,00
грн.  по  акту документальної перевірки відповідача  №  271  від
31.05.2000  року  повинна  бути списана  в  зв'язку  з  тим,  що
донарахування  були зроблені за порушення допущені  позивачем  в
першому кварталі 1999 року.
 
Дані  ствердження  суду прямо протирічать  п.  .18.1.1.  ст.  18
Закону України № 2181 в зв'язку з наступними обставинами:
 
Донарахована  сума  податку на прибуток за актом  документальної
перевірки -15000,00 грн. відображена в особистій картці платника
податків 20.06.2000 року. Це обумовлено вимогами в п. 6 та п. 15
Інструкції    про   порядок   ведення   державними   податковими
інспекціями   оперативно-бухгалтерського   обліку   податків   і
неподаткових платежів (Затверджена наказом ГДПІ України № 37 від
12.05.1994  зі  змінами та доповненнями), а саме  підставою  для
нарахування  в  особистій картці платника будь-якого  платежу  є
зокрема   рішення  начальника  податкової  інспекції  за   актом
документальної   перевірки.  Записи  про  нарахування   платежів
повинні  проводитись в особових рахунках в строк сплати належних
нарахуванню сум.
 
Відповідно  до  п.  11  Інструкції про порядок  застосування  та
стягнення   фінансових  санкцій  органами  державної  податкової
служби,  затвердженої наказом ГДПІ України від  20.04.1995  року
№  28  зі  змінами та доповненнями, донараховані за результатами
перевірок суми податків, інших платежів та фінансові санкції  за
порушення    законодавства    про    оподаткування    підлягають
перерахуванню  у добровільному порядку до бюджетів  у  10-денний
строк  з дня прийняття органом ДПС відповідного рішення.  Тобто,
цим пунктом встановлено 10-денний термін сплати сум за рішеннями
по актах документальних перевірок.
 
Відповідно до вимог ст. 18 Закону України № 2181 розстроченню та
списанню  підлягають суми податкового боргу.  Указом  Президента
України  №  167/98 від 04.03.1998 року встановлено, що податкова
заборгованість - суми несплачених у встановлені строки податків,
зборів  та  обов'язкових  платежів та неподаткових  платежів  до
бюджетів  і  державних цільових фондів, пені, штрафів  та  інших
санкцій, передбачених законодавством.
 
Виходячи  з вищенаведеного сума податку на прибуток донарахована
на підставі акта документальної перевірки стає сумою податкового
боргу,  (який може бути списаний чи розстрочений) через 10  днів
після  підписання  рішення по акту документальної  перевірки.  В
даному   випадку  термін  сплати  настав  18.06.2000   року,   а
донарахована  сума податку на прибуток - сумою податковою  боргу
по податку на прибуток - 19.06.2000 року.
 
П.  18.1  ст.  18 Закону України № 2181 надає право на  списання
боргів, які виникли до 01.01.2000 року В даному випадку  борг  з
податку   на  прибуток  в  сумі  15000  грн.  виник  у  позивача
19.06.2000року. Відповідно до п. 18.1.2. Закону України  №  2181
він був розстрочений.
 
У відповідності до даних картки особового рахунку ЗАТ
“Бердянський виноробний завод” по виноробній промисловості
заборгованість ЗАТ “БВЗ” складає:
 
1063992,82 грн. (заборгованість станом на 21.02.01р) + 0,00 грн.
(відстрочені  суми  основного платежу, що підлягають  поновленню
станом  на 21.02.01) – 0,00 грн. (зменшено нарахувань з 21.02.01
по  24.04.01)  – 36998,12 грн. (суми, що вплинули на  збільшення
податкового боргу з 01.01.01 по 20.02.01 = 1026994,7 грн.
 
Визначення сум до проведення розстрочення та списання податкової
заборгованості  позивача  по акцизному  збору  (лікеро-горілчана
продукція)
 
У   відповідності   до  даних  картки  особового   рахунку   ЗАТ
“Бердянський  виноробний  завод” по лікеро-горілчаній  продукції
заборгованість ЗАТ “БВЗ” складає:
 
649884,01  грн. (заборгованість станом на 21.02.01) + 0,00  грн.
(відстрочені  суми  основного платежу, що підлягають  поновленню
станом  на 21.02.01 – 0,00 грн. (зменшено нарахувань з  21.02.01
по  24.04.01)  –  0,00  грн. (суми, що  вплинули  на  збільшення
податкового боргу з 01.01.01 по 20.02.01) = 649884,01 грн.
 
Сума, відображена в рішенні про списання № 109 від 26.04.01 року
по виноробній промисловості дорівнює 452 386, 71 грн.
 
Виходячи  з вищенаведеного вбачається, що відповідачем проведено
розстрочення  та  списання податкового  боргу  ЗАТ  “Бердянський
виноробний  завод” відповідно до ст. 18 Закону  України  №  2181
обґрунтовано  з дотримання вимог чинного законодавства,  а  саме
Закону України № 2181 від 21.12.2000 року “Про порядок погашення
платників  податків  перед  бюджетами  та  державними  цільовими
фондами";  Положення  про  списання та розстрочення  податкового
боргу   платників  податків  в  зв'язку  з  відміною  картотеки,
зареєстроване   в  Міністерстві  юстиції  27.03.2001   року   за
№   281/5472,  затвердженого  наказом  ДПА  України  №  81   від
01.03.2001 року.; Порядку формування даних та проведення  обліку
податкового  боргу,  який підлягає списанню або  розстроченню  в
зв'язку  з відміною картотеки, затвердженого наказом ДПА України
від  11.04.2001  року  № 161; Інструкцією  про  порядок  ведення
державними податковими інспекціями оперативного обліку  податків
і  неподаткових платежів, затвердженої наказом ДПА  України  від
02.04.1999  №  174  та  зареєстрованою  в  Міністерстві  юстиції
України 13.05.1999 року за № 304/3597.
 
Запорізьким  апеляційним господарським судом також не  враховані
вимоги  п.п.  18.1.2 п. 18.2 ст. 18 Закону України “Про  порядок
погашення  платників  податків  перед  бюджетами  та  державними
цільовими фондами” № 2181 від 20.12.2000року в якому вказано  на
обов'язок  керівника  податкового органу  прийняти  рішення  про
дострокове розірвання договору про розстрочення в разі  несплати
чергових  внесків по сплаті розстроченого боргу або  накопичення
нового  боргу,  що  тягне за собою обов'язок  платника  податків
сплатити невнесену суму розстроченого податкового боргу, а також
процентів, нарахованих на борг. Рішенням № 1 від 28.08.2002 року
відповідно  до  вимог пп. 18.1.2 ст. 18 Закону  України  №  2181
угода  про розстрочення боргу ЗАТ “Бердянський виноробний завод”
була скасована в зв'язку з накопиченням нового боргу.
 
Отже,  судами першої та апеляційних інстанцій не дотримані норми
матеріального  і процесуального права, які встановлюють  правила
доказування,  розподілу  обов’язків  доказування,  належності  й
припустимості  доказів, порядку збирання, надання і  дослідження
доказів, що унеможливило прийняття обгрунтованого рішення суду.
 
/ По справі оголошувалась перерва до 24.02.2004,09.03.2004./
 
Виходячи  з викладеного, керуючись ст.ст. 33, 34, 111-7,  111-8,
111-9,   111-10,   111-11  ГПК  України  ( 1798-12   ) (1798-12)
        ,   Вищий
господарський суд України
 
                      П О С Т А Н О В И В:
 
1.  Касаційну  скаргу  Бердянської міжрайонної  ДПІ  Запорізької
області задовольнити частково.
 
2.  Постанову  Запорізького апеляційного господарського  суду  у
справі  №  1/4/751 від 03.10.2003 та рішення суду по цій  справі
скасувати.
 
Справу   передати  на  новий  розгляд  до  господарського   суду
Запорізької області.