Державна фіскальна служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі - Кодекс), розглянула звернення щодо надання індивідуальної податкової консультації з питань необхідності реєстрації платником акцизного податку у разі здійснення операцій із заправки пальним власних та орендованих вантажних автомобілів (у т. ч. з екіпажом), та з урахуванням фактичних обставин, викладених у зверненні, повідомляє таке.

Відповідно до пп. 212.1.15 п. 212.1 ст. 212 Кодексу (2755-17) платником акцизного податку є особа, що реалізує пальне.

Реалізація пального для цілей розділу VI Кодексу (2755-17) - будь-які операції з передачі (відпуску, відвантаження) пального на митній території України на підставі договорів купівлі-продажу, міни, поставки, дарування, комісії, доручення (в тому числі передача на комісійну/довірчу реалізацію), поруки, інших господарських та цивільно-правових договорів або за рішенням суду, іншого компетентного державного органу чи органу місцевого самоврядування за плату (компенсацію) або без такої, які передбачають перехід права власності або права розпорядження, а також передачу (відпуск, відвантаження) пального на підставі договорів про виробництво із сировини замовника. Не вважаються реалізацією пального операції з передачі (відпуску, відвантаження) пального на митній території України на підставі договорів зберігання та передачі (відпуску, відвантаження) пального в споживчій тарі ємністю до 2 літрів (включно), крім операцій з реалізації такого пального його виробниками (пп. 14.1.212 п. 14.1 ст. 14 Кодексу (2755-17) ).

Суб'єкт господарської діяльності, який здійснюватиме будь-які операції, визначені абзацом другим пп. 14.1.212 п. 14.1. ст. 14 Кодексу (2755-17) , є особою, яка реалізує пальне, і відповідно до пп. 212.1.15 п. 212.1 ст. 212 Кодексу (2755-17) є платником акцизного податку.

При цьому особи, які здійснюватимуть реалізацію пального, підлягають обов'язковій реєстрації як платники податку контролюючими органами за місцезнаходженням юридичних осіб, місцем проживання фізичних осіб - підприємців до початку здійснення реалізації пального (пп. 212.3.4 п. 212.3 ст. 212 Кодексу (2755-17) ).

Відносини на умовах договору оренди регулюються нормами Господарського кодексу України (436-15) (далі - ГКУ (436-15) ).

Відповідно до ст. 283 ГКУ за договором оренди одна сторона (орендодавець) передає другій стороні (орендареві) за плату на певний строк у користування майно для здійснення господарської діяльності.

Статтею 284 ГКУ визначені істотні умови договору оренди, якими є: об'єкт оренди (склад і вартість майна з урахуванням її індексації); строк, на який укладається договір оренди; орендна плата з урахуванням її індексації; порядок використання амортизаційних відрахувань; відновлення орендованого майна та умови його повернення або викупу.

Отже, у разі оренди фізичною особою - підприємцем вантажних автомобілів (у т. ч. з екіпажом), які прийняті ним у користування за актом прийому-передачі на певний строк, та за умови, що використання пального буде здійснюватися виключно для власних потреб, а саме для заправки власних та орендованих вантажних автомобілів, то такі операції не є реалізацією пального у розумінні абзацу другого пп. 14.1.212 п. 14.1 ст. 14 Кодексу (2755-17) . В такому випадку фізична особа - підприємець не має потреби реєструватися платником акцизного податку з реалізації пального.

При цьому звертаємо увагу, що у разі якщо фізична особа - підприємець буде здійснювати будь-які інші операції з передачі (відпуску, відвантаження) пального іншим особам чи здійснюватиме будь-які інші операції з пальним на митній території України, які передбачені в абзаці другому пп. 14.1.212 п. 14.1 ст. 14 Кодексу (2755-17) , то до початку здійснення таких операцій вона зобов'язана зареєструватися платником акцизного податку.