Наше предприятие по договору поручения с частным
предпринимателем приобрело для него компьютер. И наше
предприятие, и предприятие - продавец компьютера является
плательщиками НДС, а вот частный предприниматель не
зарегистрирован плательщиком НДС. Как в таком случае нам
следует отразить налоговые обязательства и налоговый кредит?
* * *
В первую очередь напомним, что согласно ст. 386 Гражданского
кодекса Украины ( 1540-06 ) "по договору поручения одна сторона
(поверенный) обязывается выполнить от имени и за счет второй
стороны (доверителя) определенные юридические действия".
Кроме того, ст. 387 указанного кодекса предусмотрено, что
"доверитель обязан выплатить поверенному вознаграждение только в
том случае, когда оно предусмотрено договором или утвержденными в
установленном порядке правилами".
При этом обратим внимание на то, что статьей 391 кодекса
предусмотрено условие относительно того, что доверитель обязан
предварительно обеспечить поверенного средствами для выполнения
поручения только в случае, если это было предусмотрено договором.
Поэтому на практике можно столкнуться со случаями, когда
средства от доверителя поступают поверенному до выполнения
договора поручения, и иногда средства поступают поверенному после
выполнения договора поручения, и это целиком законно (но это
обстоятельство следует оговаривать в договоре предварительно).
Пунктом 4.7 статьи 4 Закона Украины "О налоге на добавленную
стоимость" от 03.04.97 г. № 168/97-ВР (с учетом изменений и
дополнений) предусмотрено, что в случае когда налогоплательщик
(поверенный) осуществляет деятельность по приобретению товаров
(работ, услуг) по поручению и за счет другого лица (доверителя),
датой увеличения налогового кредита такого поверенного является
дата перечисления в пользу продавца таких товаров (работ, услуг)
или предоставления других видов компенсаций стоимости таких
товаров (работ, услуг), а датой увеличения налоговых обязательств
является дата передачи таких товаров (результатов работ, услуг)
доверителю.
При этом следует обратить внимание на такой момент. Статьей 1
Закона о НДС определено, что в этом Законе термины употребляются в
следующем значении:
- лицо - любое из нижеприведенных лиц, независимо от того,
является ли такое лицо резидентом или нет:
- субъект предпринимательской деятельности, в том числе
предприятие с иностранными инвестициями;
- другое юридическое лицо, не являющееся субъектом
предпринимательской деятельности;
- физическое лицо (гражданин, иностранный гражданин и лицо
без гражданства), которое осуществляет деятельность, отнесенную
к предпринимательской согласно законодательству, или ввозит
(пересылает) товары на таможенную территорию Украины".
Как видим, для выполнения условий, предусмотренных пунктом
4.7. не ставится требование относительно того, чтобы заказчик
(доверитель) был обязательно плательщиком налога на добавленную
стоимость.
В указанном пункте только уточняется, что доверитель (который
является плательщиком НДС) не увеличивает налоговый кредит на
сумму средств, перечисленных (переданных) поверенному, сразу, а
имеет право на увеличение налогового кредита в налоговый период
получения товаров, приобретенных поверенным по его поручению.
Поэтому Ваше предприятие отразит в составе налогового кредита
сумму НДС (которая определена в налоговой накладной предприятия -
продавца компьютера) в день перечисления средств, в пользу
продавца таких товаров.
А в день передачи компьютера частному предпринимателю отразит
сумму НДС (которая приходится и на стоимость компьютера, и на
стоимость вознаграждения) в составе налогового обязательства.
------------------------------------------------------------------
"Бухгалтерия. Налоги. Бизнес" (044) 442-91-71
№9/02, стр. 25
[07.03.2002]
Винцевич Александра
Гл. гос. налоговый инспектор в Деснянском районе г. Киева
------------------------------------------------------------------