Я частный предприниматель. Вид моей деятельности - торговля.
Для осуществления деятельности мне приходится ездить по
территории Украины, закупать товар на предприятиях.
Прошу разъяснить, имею ли я право при заполнении Декларации о
доходах в состав расходов включить плату за проживание в
гостинице, расходы на проезд к месту командировки и обратно,
суточные расходы, которые использую, например, на питание.
* * *
В соответствии со статьей 13 Декрета Кабинета Министров
Украины от 26.12.92 г. № 13-92 "О подоходном налоге с граждан" (с
изменениями и дополнениями) ( 13-92 ) в состав расходов,
непосредственно связанных с получением доходов, относятся расходы,
которые включаются в состав валовых затрат производства
(обращения) или подлежат амортизации согласно Закону Украины "О
налогообложении прибыли предприятий".
Физическое лицо - субъект предпринимательской деятельности не
является юридическим лицом и плательщиком налога на прибыль, не
обязан вести бухгалтерский учет, поэтому формирует расходы по
перечню статьи 5 "Валовые расходы" и в соответствии со статьей 8
"Амортизация" вышеуказанного Закона с некоторыми особенностями.
Положения статьи 5 ("Валовые расходы") применяются в части
подтверждения первичными документами израсходованных сумм в
соответствии с операциями (которые отвечают перечню статьи 5), по
результатам или при участии которых в налоговом периоде (в
отчетном квартале) непосредственно был получен доход.
Руководствуясь подпунктом 5.4.8 пункта 5.4 статьи 5 Закона, в
состав валовых расходов включаются расходы на командировку
физических лиц, которые находятся в трудовых отношениях с таким
налогоплательщиком или являются членами руководящих органов
налогоплательщика, в пределах фактических расходов откомандирован-
ного лица на проезд (включая перевозку багажа) как к месту
командировки и обратно, так и по месту командировки, оплату
стоимости проживания в гостиницах (мотелях), а также включенных в
такие счета расходов на питание или бытовые услуги (стирка,
чистка, починка и утюжка одежды, обуви или белья), наем жилых
помещений, телефонных счетов, оформление заграничных паспортов,
разрешений на въезд (виз), обязательного страхования, расходов на
устный и письменный переводы, других документально оформленных
расходов, связанных с правилами въезда и пребывания в месте
командировки, включая любые сборы и налоги, которые подлежат
уплате в связи с осуществлением таких расходов.
Указанные расходы могут быть включены в состав валовых
расходов налогоплательщика только при наличии подтверждающих
документов, удостоверяющих стоимость этих расходов в виде
транспортных билетов или транспортных счетов (багажных квитанций),
счетов из гостиниц (мотелей) или от других лиц, которые
предоставляют услуги по размещению и проживанию физического лица,
страховых полисов и т. п.
Это значит, что для возможности учета налоговыми органами в
составе валовых расходов частный предприниматель должен привезти
все без исключения первичные документы, подтверждающие понесенные
расходы, но хранить их до момента проверки, а также иметь
заключенный договор (контракт) с предприятиями о хозяйственных
взаимоотношениях или другие документы, которые отрегулировали или
удостоверяют желание установить гражданско-правовые отношения.
Отдельным видом расходов, которые не нуждаются в специальном
документальном подтверждении, являются суточные расходы (расходы
на питание и финансирование других личных потребностей физического
лица), нормы которых установлены в соответствии с постановлением
Кабинета Министров Украины от 23.04.99 г. № 663 "О нормах
возмещения расходов на командировку в пределах Украины и за
границу" ( 663-99-п ).
Суточные расходы возмещаются в единой сумме независимо от
статуса населенного пункта Украины.
Следует отметить то, что в случае, когда услуги предоставляет
юридическое лицо, подтверждающим документом уплаты гостиничных
услуг является фискальный кассовый чек или квитанция к приходному
кассовому ордеру (Закон Украины "О внесении изменений в Закон
Украины "О применении регистраторов расчетных операций в сфере
торговли, общественного питания и услуг" от 04.10.2001 г. №
2746 ( 2746-14 )).
Если же гостиничные услуги предоставляет субъект
предпринимательской деятельности - физическое лицо, доходы
которого облагаются налогом по общей системе налогообложения,
документом, удостоверяющим получение средств за предоставленные
услуги, будет только фискальный кассовый чек (статья 1 Закона о
РРО), а если доходы облагаются налогом по упрощенной системе
налогообложения, то подтверждением оплаты за услуги может быть
документ, выписанный предпринимателем в произвольной форме. Это
может быть чек, накладная или другой платежный документ (ст. 3, 9
Закона о РРО).
При оформлении документации на командировку следует
руководствоваться Постановлением Кабинета Министров Украины № 663
и Инструкцией "О служебных командировках в пределах Украины и за
границу", утвержденной приказом Министерства финансов Украины от
13.03.98 г. № 59 ( z0218-98 ) (в редакции приказа Министерства
финансов Украины от 10.06.99 г. № 146 ( z0418-99 )), зарегист-
рированным в Министерстве юстиции Украины 29.06.99 г. № 418/3711.
Обращаем ваше внимание на то, что при командировке частному
предпринимателю следует оформить "Удостоверение о командировке"
(форма "Удостоверение о командировке" утверждена приказом
Государственной налоговой администрации Украины от 28.07.97 г. №
260 ( z0311-97 ), зарегистрированным в Министерстве юстиции
Украины 14.08.97 г. № 311/2115), поскольку указанный документ
является именно тем документом, который удостоверяет прибытие
командированного на предприятие, расположенное в другом городе.
Фактическое время пребывания в командировке определяется по
отметкам в удостоверении о командировке относительно выбытия с
места постоянной работы и прибытия к месту постоянной работы.
Если частный предприниматель ездит по различным населенным
пунктам, то отметки о дне прибытия и дне выбытия проставляются в
каждом пункте.
Отметки в удостоверении о командировке относительно прибытия и
выбытия работника заверяются той печатью, которой пользуются в
своей деятельности предприятие или субъект предпринимательской
деятельности - физическое лицо, и подписываются соответствующим
лицом, на которое возложены обязанности осуществлять регистрацию
лиц, которые выбывают в командировку и прибывают из нее.
Таким образом, расходы, понесенные при командировке: плата за
проживание в гостинице, суточные расходы, расходы на проезд
исключаются из валового дохода частного предпринимателя на
основании первичных документов. В случае отсутствия первичных
документов указанные расходы не могут исключаться из валового
дохода субъекта предпринимательской деятельности - физического
лица.
------------------------------------------------------------------
"Бухгалтерия. Налоги. Бизнес" (044) 442-91-71
№ 10/02, стр. 36
[08.03.2002]
Анна Мудрик
Старший государственный налоговый инспектор
------------------------------------------------------------------